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基于三位一体的内部控制管理研究 　　[摘要]本文针对内部控制理论研究和实务运用中所存在的问题，提出了三位一体的内部控制管理模式，以探讨加速我国内部控制理论和实务建设的途径，推进我国内部控制的快速发展。 　　[关键词]内部控制设计管理；内部控制运行管理；内部控制评价管理 　　 　　内部控制作为企业自律和自我约束的一种管理手段和技术，已在世界上得到广泛应用，并且发挥着越来越重要的作用。 　　目前我国理论及实务界也掀起了对内部控制研究的热潮，有许多专家学者提出了内部控制框架的构想。刘明辉教授(2001)提出内部控制的整体框架由四个部分组成，即治理控制、管理控制、管理信息系统、企业文化。阎达五、杨有红教授(2001)提出。建立和完善内部控制应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系，关键因素包括：健全管理机构、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位、内部审计机构设置与科学定位、强化预算管理等。朱荣恩教授(2001)提出，单位内部控制可由三部分组成，即组织结构、人员管理、业务程序，并且认为当前重点是要加强企业业务程序的内部控制。郑石桥博士(2003)认为，内部控制是管理机制的组成部分，即融合于管理机制之中的内部控制。谷祺、张相洲教授(2003)认为。内部控制是由制度、市场、文化三个维度构成的有机系统。杨雄胜(2006)认为，培养单位员工的忠诚是现代内部控制研究的出发点，强调了员工积极性在内部控制方面的重要作用。章铁生(2007)在其信息技术条件下的内部控制规范：国际实践与启示一文中认为，我们可以根据我国信息化的发展现状和趋势。充分借鉴有关信息技术控制模型，发展出我国实用的信息技术条件下的内部控制模型。 　　国内外学者和实务工作者主要对内部控制框架的目标、要素、程序等有关方面进行了研究。但是没有一个简洁、实用、有效、统一的内部控制管理体系研究。因此，笔者提出了三位一体内部控制管理模式。 　　 　　一、“三位一体”内部控制管理模式构想 　　 　　所谓“三位一体”内部控制管理，是指对单位内部控制的设计、运行和评价活动，进行科学的策划、组织和??调，从而使内部控制达到完善、高效发挥作用的一种管理活动。 　　 　　(一)融合型内部控制管理理念和嵌入式内部控制方法 　　推行三位一体内部控制管理模式。要做到“一个观念”、“一个方法”、“三个管理”。 　　1　所谓“一个观念”，就是要树立内部控制与其他管理活动融合的观念。在这种观念的指导下，各种管理活动中要充分体现内部控制的理念和方法，以便使各种管理活动都起到内部控制的作用。单位的内部控制制度根据实际需要可以单独制定，也可以不单独制定。但要能够确保内部控制切实发挥其应有的作用。这样既可以避免内部管理制度的重复制定，又可以避免增加不必要的管理成本。 　　2　所谓“一个方法”，就是采用将内部控制嵌入各种其他管理活动的技术方法。内部控制不是附加的。而是嵌入的。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。当内部控制嵌入企业的基层组织并成为企业核心部分时是最有效的。控制应该是“嵌入式”的而不是“流于表面”的。 　　3　所谓“三个管理”，是对内部控制的设计是否完善。内部控制的运行是否有效，以及内部控制的评价是否到位进行三位一体的管理，其目的就是促使单位的内部控制三位一体形成合力，发挥更好的作用。 　　 　　(二)三位一体内部控制管理操作模式构建 　　三位一体的内部控制管理模式构想如下：以融合的内部控制管理理念和嵌入式的内部控制方法，统领内部控制设计、内部控制运行、内部控制评价三大管理，目的是使内部控制的设计、运行和评价更加有效。 　　 　　二、“三位一体”内部控制的设计管理 　　 　　(一)转变观念，确立正确的内部控制意识 　　内部控制弱化的一个重要原因就是没有正确的内部控制意识。结合已发布的《内部会计控制规范》。企业应着重确立风险意识。企业发展中存在着经营亏损甚至经营实体破产等风险。因此。应将风险意识作为内部控制的一项重要内容予以规范，设立关键环节风险控制点，并采取风险识别、风险评估、风险分析、风险化解、风险预警及风险报告等措施防范风险。 　　 　　(二)健全内部控制制度，建立符合国情的内部控制体系 　　随着现代化建设的不断深入，企业面临的新情况新问题越来越多。这不仅要求我们对国内已有的内部控制理论进行总结，还要求我们学习和借鉴国际上内部控制的先进理论，汲取其精华。同时。对国内已发布的《内部会计控制规范》和即将发布的《内部控制基本规范和具体规范》，进一步建立健全相关操作细则，从而逐步形成一个较完整的内部控制规范体系，对我国所有单位的内部控制制度建设起指导