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基于价值链会计的预算管理研究 　　【摘要】本文在价值链会计的框架下提出了基于价值链的预算管理构想，并阐述了基于价值链预算管理的特点及方法。 　　 　　价值链管理的本质在于通过优化核心业务流程，降低企业的经营成本。 　　一、价值链会计理论 　　目前，企业面临的经济环境发生了巨大的变化，主要体现为3C：顾客（Customers）、竞争（Competition）、变化（Change）。企业经济环境的变化使目前的竞争不再局限于企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间。只有对价值链的各个环节都实施有效管理的企业才有可能获得竞争优势。企业的经营目标也已经从利润最大化发展成为价值增值最大化，日常经营管理实现了战略管理与战术管理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合，价值管理已成为现代企业管理的核心内容。因此，建立、拓展会计管理对象的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融合传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计已成为当务之急。价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、储存、提供并利用信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理和活动（阎达五，2004）。 　　价值链会计是以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间重构会计管理框架。在空间上，价值链会计应反映出价值链管理所触及的每一领域，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体。把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象，将财务信息和非财务信息统一为价值信息；在时间上，价值链会计应以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，反映与价值链相关的事前、事中及事后信息。价值链会计体系的构建不是把传统的会计体系和新兴的会计方法都加以舍弃，而是站在对产品价值增值全过程的角度重新审视现行零散的管理会计方法，并加以整合，使之成为一个完整的体系。这也正是价值链会计思想???时提出的原因：“变革现行的会计模式已是大势所趋，笔者认为，价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择”（阎达五，2004）。 　　价值链会计管理的目标是为企业创造最大化的价值增值，且其能否有效实施依赖于价值链各方的通力协作。 　　二、价值链会计对企业预算管理的影响 　　（一）以作业管理为基础 　　任何一个组织都是一个将输入转换成输出并由此产生价值的作业系统。作业管理对于企业进行成功的竞争具有战略作用。对基于价值链会计的预算管理而言，人和作业的相互融合显得尤为重要。结合作业成本管理的思想，可将作业活动细分为直接增值作业、辅助增值作业和非增值作业活动，应尽可能消除非增值作业，重构并简化流程。同时，实际的作业成本数据应定期与作业预算数据比较以实施控制。通过对企业流程的优化整合，尽量减少不可控成本的影响因素，使预算目标的制定更为科学、合理，预算控制更加有效。另外，预算资金的安排应重点保证直接增值活动和辅助增值活动的高效运作。对于非增值活动则应在预算安排上尽量加以限制，或安排预算资金用于消除非增值活动，从流程的角度优化整个作业组合，使预算的编制基础更为扎实合理。 　　（二）团队的工作模式 　　就信息提供而言，现代技术环境下的传统会计业务处理已经大为简化，价值链会计主要解决的问题应该是价值链管理中的信息超载与信息不足。价值链强调整体的观点，任何部门的任何作业都可能会对企业的其他作业产生影响；价值链强调联系的观点，任何一项作业对企业最终利润的贡献不仅仅是其本身带来的价值增值和耗费的成本；价值链强调多角度的观点，影响产品最终价值的因素不仅存在于企业的内部，而且企业的顾客、供应商、市场都会对产品价值产生影响；价值链强调企业内部管理的观点，确定预算控制的重点。 　　三、基于价值链会计的预算管理的优越性 　　一般而言，预算体系包括预算组织构建、预算制定、预算执行与控制和预算评价四个方面。基于企业价值链会计来实施预算管理是对一种新的理念和分析方法的运用，在基本思想和程序上都不同于原有的预算方法，所以必然会对预算体系的构建有所影响，主要表现在以下几方面： 　　（一）预算制定的内容更丰富 　　以往企业编制预算时一般按照先编制业务预算、专门决策预算，再按各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式财务预算的流程进行。从总体上看，预算的内容重点在于财务预算；而基于企业价值链分析实施预算管理的理念引入后，财务预算只是整个预算内容的一部分，更重要的是对价值链进行分析后的流程再造与优化以及相关的计划。 　　（二）预算控制目标的多元化 　　由于资料的易得性，在预算控制中企业会过多地强调利润或成本费用