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基于TD-ABC模型的客户盈利能力分析 　　【摘 要】 全球性的经济衰退，对我国出口加工业造成了沉重打击，出口的下降对物流行业的影响首当其冲的是航运相关企业。在此背景下为避免资源分散，有必要对此类企业进行客户盈利能力分析，从而为营销决策提供参考。文章以CY航运公司为例，从时间驱动作业成本法核算的角度，试图划分比较客户的盈利性。 　　【关键词】 时间驱动； 作业成本法； 盈利能力； 航运 　　 　　一、模型简述 　　 　　（一）时间驱动作业成本法（Time-Driven Activity-based Costing，TD-ABC）的内涵 　　根据卡普兰和安德森对TD-ABC的阐述，可以得出：TD-ABC分配资源耗费的依据是时间，由公司管理层对单位作业时间的消耗和实际产能进行测算。在TD-ABC法下，只要估计两个参数：单位时间产能成本，也就是单位时间的资源耗费；作业单位时间数，是指某一作业消耗的时间。 　　TD-ABC的核算步骤如下：1.划分作业中心及作业。2.单位时间产能成本的估算。该指标等于一个部门的总费用除以管理层估计的实际产能。3.估算每个作业的单位时间数量，即某一作业在消耗资源时所占用的时间数量。4.计算成本动因率。将单位时间产能成本和估计的各作业单位时间数量相乘，就可以得到单位作业应分担的作业成本，即成本动因率。5.计算各作业的成本。该指标等于各作业的成本动因率与其实际消耗的时间相乘。6.计算总的作业成本。将各作业成本相加，再加上不能用作业成本方法计算的成本即得，比如特殊作业所消耗的额外成本等。 　　（二）模型符号及公式的设定 　　1.各作业中心每月实际产能（估计的实际产能占理想产能的80%）： 　　3.各作业中心n项的作业单位时间Tni； 　　4.各作业中心成本动因率： 　　fni=Cui×Tni（公式3） 　　5.观察各作业中心n项作业的数量Ani； 　　6.计算各作业中心作业成本： 　　各作业中心作业成本等于将该作业中心n项作业的成本动因率与该作业消耗的作业数量的乘积相加； 　　（三）TD-ABC模型的应用层次 　　TD-ABC模型的应用主要包括成本计算、资源利用效率分析、定价及客户盈利能力分析等。本文重点研究的是TD-ABC模型对客户盈利能力的分析。通过模型可以计算出各类型客户对公司利润的贡献大小，从而为公司营销决策提供依据。 　　 　　二、模型的实施 　　 　　（一）CY航运公司数据调研 　　1.成本费用数据 　　由于2008年下半年受到世界经济危机的影响，所以案例选择了经营活动较为稳定的2007年全年成本数据，该数据可以代表该公司在正常状况下的生产服务水平。2007年的费用明细如表2所示。 　　2.人员数据 　　2007年公司各部门人员情况见表3。 　　3.其他数据 　　经公司各个部门经理的估计，各作业所用时间及其数量的调查数据如表4。 　　根据实际营运特点，港口发生的相关作业，比如拖轮、引航、加水等，完全外包给港口代理公司操作，所以此表中没有列出，但是它是航运正常运营的必要环节，其发生的港口相关费用计算在运输部门成本中，一并作为成本常数；另外，业务理赔（作业d）属于偶发事项，所以在使用时间驱动作业成本法进行成本核算时，将该作业成本也看作是常数。 　　（二）物流成本计算 　　将以上数据与表1中TD-ABC的模型字符相对应，代入计算模型计算得出各作业的成本动因率： 　　1.市场部 　　单位时间产能成本Cu1=（972.1-9×2×12）÷（10×8×21×12×60）=0.000625； 　　业务承揽成本动因分配率=Cu1×T11=0.000625×90 　　=0.05625； 　　订单处理成本动因分配率=Cu1×T21=0.000625×10 　　=0.00625； 　　业务统计成本动因分配率=Cu1×T31=0.000625×10 　　=0.00625； 　　2.航运部 　　单位时间产能成本=Cu2=（1492-2×12.5×12）÷（12×8×60×21×12）=0.000821； 　　接单作业成本动因率=Cu2×T21=0.000821×10 　　=0.00821； 　　调度并发布航行指令作业成本动因率=Cu2×T22 　　=0.000821×30=0.02463； 　　委托代理作业成本动因率=Cu2×T32=0.000821×15 　　=0.012315； 　　登记台账作业成本动因率=Cu2×T42=0.000821×5 　　=0.004105； 　　制单作业成本动因率=Cu2×T52=0.000821×12 　　=0.009852； 　　3.运输部 　　航运部作业成本的计算与其他部门有所区别