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基于公平理论的纳税不遵从行为研究 　　【摘要】 公平理论是激励理论的一种。将公平理论应用到税收领域,就变成人们在同一个市场环境下不仅关心自己的税负,而且关心别人的税负。当税负一致时,人们会倾向于纳税遵从;当税负不相等时,人们就会想方设法实施纳税不遵从。文章借鉴公平理论对税收工作的指导意义,分析了引起纳税人社会公平感缺失的原因,并提出了若干具有针对性的建议,旨在最大程度地减少纳税不遵从行为。 　　【关键词】 公平理论;纳税不遵从;研究 　　 　　一、公平理论对纳税人行为选择的影响 　　 　　(一)公平理论基本观点 　　公平理论是由美国行为科学家亚当斯于1965年提出的,其实质在于探讨投入劳动(贡献)与所获报酬(结果)之间的平衡问题。公平理论的主要观点如下。 　　第一,人需要保持一种社会分配上的公平感,这种公平感不仅来自于个人付出(包括受教育程度、努力程度、工作量、精力和其他无形损耗等)与自己获得的绝对报酬量(包括工资薪酬、工作安排、赏识及认可等)的历史比较,还来自于个人付出与他人(条件相等)进行比较,所获得的相对报酬量的社会比较,可以将其称为纵向比较和横向比较。 　　第二,纵向比较用公式表示为:Qp/Ip=Qb/Ib,Qp和Ip分别代表一个人对自己现在所获报酬的感觉和所作投入的感觉,Qb和Ib分别代表一个人对自己过去所获报酬的感觉和所作投入的感觉。当等式两边比值相等时,他认为是公平的。横向比较用公式表示为Qp/Ip=Qf/If,Qp和Ip含义同上,Qf和If则分别代表一个人对他人所获报酬的感觉和所作投入的感觉。同样的,当等式两边比值相等时,他认为是公平的。公平感会令人心情舒畅,成为有效的激励。 　　第三,当等式左边小于右边时,人们会产生不公平感,并可能会采取一定的措施来改变别人或自己的收支状况。如诋毁他人,制造障碍,增加他人支出或减少他人收入,或者消极怠工,斤斤计较,减少自己的支出或要求增加自己的收入等等。 　　(二)公平理论在税收领域的运用 　　现代税收管理理论将纳税人的行为分为纳税遵从和纳税不遵从两大类。如果将公平理论引入到税收领域,就会发现,在既定的税收法律法规约束下,纳税人不仅关心自己所缴纳税???的绝对量,而且同样关心其他纳税人所缴纳税款的绝对量。当两者相等时,他会获得公平感,从而在较大程度上实施纳税遵从;而当他发现自己所缴纳税款的绝对量大于其他人时,他会产生不公平感,并设法实施偷逃税等纳税不遵从行为,以减少自己应缴纳的税款。更严重的是,由于税收管理缺陷的存在,总有部分纳税人获得偷逃税的成功。于是,很快便会有其他纳税人争相效仿,使得原来实施纳税遵从的纳税人也变得不诚实,形成“搭便车”现象。所以,保持税收公平是税收管理的最重要原则,它要求税收负担公平地在各个纳税人之间进行分配。这种公平不仅要让每个纳税人的经济负担与其自身的经济状况相适应,而且要使各个纳税人之间的负担水平能够保持平衡状态。一旦失衡,纳税人就会产生纳税不遵从的动机。 　　 　　二、纳税人社会公平感缺失的原因分析 　　 　　(一)税收无偿论造成纳税不公错觉 　　我国传统税收理论认为税收是国家凭借政治权利强制征收的,具有无偿性。这种观点在人们头脑中根深蒂固,其原意本是强调税收是公民的基本义务,每一个公民都应该自觉地依法纳税。但结果却使纳税人产生错觉,认为自己的收入被国家分走了。事实上,从政府和纳税人的交易关系以及税收的固有属性看,税收是全体公民作为一个整体向政府购买社会公共产品和服务所支付的代价,所以税收是有偿的。因此在征税过程中宣传税收的无偿性是非常不科学、不明智的。因为它过分强调纳税人应该承担的义务和政府获得的税收利益,忽视了税收的有偿性和政府对纳税人的权益保护,掩盖了纳税人通过税收获得的社会利益补偿,致使纳税人错误地认为自己的利益遭到了社会的侵犯和不公平待遇,潜意识地产生对税收的抵触情绪,其结果不是使纳税人心甘情愿地履行纳税义务,而是不断淡化纳税人主动纳税的意识。 　　(二)执法不公造成纳税环境不公 　　执法不公是指税务机关的行政处罚违背了平等、对等、合理规则,甚至利用职务之便寻找“租金”,以至于纳税人不认为税务机关在公平地行使权力。执法不公有人情关系因素,但主要的还是利益因素。我国一直以来“不息寡而息不均”的公平思想,使得广大纳税人不仅关注行政执法的合法性,更把执法行为是否合理作为衡量执法质量的重要准绳。税务机关若不能公正执法,就会损害税法的有效性和公平性,使纳税人认为税收法律法规是可以随意变通执行的,从而产生对纳税的抵触情绪和对税务机关的不信任。特别是税务机关对税收征管中发现的偷逃税者如果惩罚不力,不仅会加剧纳税人心理不平衡感,还会产生示范作用。依法纳税者看到偷逃税者成功地充当了“免费搭车者”,就会在一定程度上强