基于权变理论内部控制与企业绩效实证研究.docVIP

基于权变理论的内部控制与企业绩效的实证研究 　　【摘要】 在内部控制的研究和实践中存在这样的思维，总想找出一种放之四海而皆准的方法，事实证明，没有天下统一适用的内部控制，内部控制应该与其所处的环境相适应才更有利于企业提升绩效。文章以权变理论为基础研究了我国企业内部控制与环境权变因素的适应性，研究结论表明：企业环境权变因素对内部控制有不同的影响，企业应该注重内部控制与其所处的环境的适应性，提高内部控制与其所处企业环境的适应性能够增加企业绩效。 　　【关键词】 权变理论； 内部控制； 企业绩效 　　 　　一、问题的提出 　　 　　内部控制作为现代企业极为重要的一项内部治理机制，保证着组织的健康发展与目标的完成。美国安然事件发生后，内部控制的重要作用日益凸显，有关内部控制的实证研究也开始大量出现。然而在内部控制的研究和实践中存在这样的思维，总想找出一种放之四海而皆准的方法。事实证明，这种思维是错误的，没有天下统一适用的内部控制，在这种背景下，权变理论进入内部控制研究，即企业环境各不相同，并且会随着企业发展变化，这势必会对内部控制的有效运行带来不同程度的影响，内部控制应该与其所处的企业环境相适应才更有利于企业自身业绩的提高。然而在国内外内部控制的研究中，权变理论相关视角的研究并不多。Stringer和Carey（1995）认为，随着组织环境的变化，各项内部控制要素的重要性也会发生变化，其中最重要的主要有两点：一是内部控制环境的重要性应该得到加强，而控制活动的重要性可能会降低；二是融于业务流程中的控制活动的重要性得到加强，而附加于业务流程之上的控制活动特别是传统的会计控制手段的重要性得到降低。2002年SOX法案实施之后，美国内部控制实证研究主要集中在三个大的方面：自愿性内部控制披露的影响因素、内部控制缺陷的决定因素和内部控制缺陷产生的经济后果。Ge和McVay（2005）研究发现，披露重大内部控制缺陷的概率与公司业务复杂程度、会计师事务所规模正相关，而与公司规模和盈利能力负相关。Ashbaugh-Skaifeetal（2006）研究发现业务比较复杂、近期组织结构发???变动、会计应用风险较大、独立审计师辞职较频繁以及用于内部控制建设资源较少的公司，存在内部控制缺陷的可能性较大。Doyle et al（2007）发现，重大内部控制缺陷存在于规模小、年轻、财务状况差、业务复杂、增长速度快或正在经历重组的公司，公司层面的内部控制缺陷多存在于规模小、年轻和财务状况差的公司，而账户层面的内部控制缺陷多存在于业务复杂、经营多元化或正在快速变化的公司。 　　国内学者中，张先治、张晓东（2004）和朱荣恩、应唯（2004）等发现在所有制企业类型中，国有企业内部会计控制的总体应用效果较差；金融行业内部会计控制的总体应用效果要好于其他行业；规模较大的企业内部会计控制的总体应用效果要好于规模较小的企业。李连华（2007）认为，企业文化、企业规模、企业性质、行业属性、管理者的素质五大要素影响内部控制的效率差异。林钟高等（2007）研究了内部控制对企业价值的影响，但其评价内控是从内控要素在企业的外在表现形式出发，并没有从权变角度入手。 　　从研究趋势上来看，研究的主要主题有两个方向：一是内部控制有效性问题，二是内部控制信息披露。无论是内部控制有效性还是内部控制信息披露，权变理论为基础的研究已经是一个重要的发展方向，内部控制在企业运行的效果不同，而产生这些差别与内部控制面临的企业环境紧密相连。就国内研究的实用性来看，虽然内部控制水平的提高能够提升企业的价值（林钟高等，2007），但是并非在别的企业运行良好的内部控制系统“搬回”本企业就一定会提升自身的业绩，内部控制的效率可能没有达到预期效果，甚至会出现内部控制失败的可能。因此对于企业来说，与自身环境即权变因素相适应的内部控制才能发挥应有的作用。 　　从权变理论来看，首先，如果内部控制系统在企业中运行良好，有利于企业目标实现，就表明内部控制系统与企业环境的权变因素相适应，反之则不相适应。因此，目标的实现程度能够衡量内部控制的运行过程，在此基础上评价内部控制的有效性以及与企业环境权变因素的适应性，进而研究对企业绩效的影响才会更加合理。其次，理性的管理者应该应用有助于业绩改善的内部控制系统。内部控制系统与企业环境相适应，有利于管理者面对企业环境的变化采取更有效的决策，从而改善企业业绩。因此，良好的适应性能够提高企业业绩，而不好的适应性则产生不良的业绩。 　　基于此，本文以目标实现程度来构建内部控制评价指标，研究内部控制与代表企业环境的权变因素的适应性以及这种适应性对企业绩效的影响。本文提出研究假设： 　　内部控制与企业环境权变因素的适应性与企业绩效正相关。 　　 　　二、研究设计