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基于环境权的环境会计信息披露 　　【摘要】 环境、资源、人口、发展是当今时代的主题词。环境会计信息披露在环境保护方面作出了很大的贡献，但是也碰到了难题。会计学界一直在努力探索对环境会计信息披露的统一规范。针对这种状况，文章指出：环境会计信息披露的实质应该是对环境权的捍卫，为了完整地捍卫环境权，会计人员应该放弃按照统一的环境会计信息披露的规范来加工、整理企业环境活动的信息，还企业环境活动的本来面貌，让环境会计信息需求者根据各自的决策模型来选择变量，从而作出正确决策，捍卫自己的环境权。 　　【关键词】 环境会计信息披露；环境权；捍卫 　　 　　回顾人类发展史，人类与自然的关系，大体经历了三个历史阶段。第一阶段是产业革命前，由于生产力低下，人类与自然的关系是人类畏惧自然、崇拜自然。第二个阶段是产业革命，随着生产力的极大提高，在利益的驱动下，人类开始进入无视自然、主宰自然的阶段。此阶段，人类对自然大肆破坏，环境污染问题严重，世界出现土壤侵蚀、森林锐减、土地荒漠化、有毒化学物质扩散、人口爆炸、水资源污染和短缺、生物多样性锐减、温室效应、臭氧层破坏、酸雨污染日趋严重十大全球性环境问题，人类赖以生存的环境受到了严重威胁，人类开始反思自己与自然的关系。1972年，联合国召开了人类环境会议，掀起了人类历史上的第一次环境保护高潮，从此人类社会进入了重视自然、热爱自然的历史发展阶段即第三阶段。世界各国将每年4月22日定为“地球日”、 6月5日定为“世界环境日”。环境会计便是产生于此种社会背景下。 　　 　　一、环境会计信息披露研究现状简述 　　 　　笔者查阅了大量国内外关于环境会计信息披露的文献，简单概述如下。 　　环境会计的研究始于英国。20世纪70年代早期，英国《会计学月刊》（Journal of Accounting）刊登的两篇论文――《控制污染的社会成本转换研究》（F.A.Beams，1971年）和《污染的会计问题》（J.T.Marlin，1973年） 揭开了环境会计研究的序幕。环境会计的出现为企业的利益相关者提供了又一个了解企业环境破坏、环境保护方面信息的途径。在环境会计???十多年的发展中，国际组织、各国会计专家学者和会计实务工作者对其进行了较深入的研究，并取得了较大的成绩，美、日等发达国家还在实际运用中取得了成效。 　　笔者曾在《我国环境会计研究现状与展望》一文中对环境会计研究的期刊论文做了简单统计，如表1和表2。 　　从表2可以看出，2000―2007年，我国学者公开发表的关于环境会计的期刊论文达865篇，其中关于环境会计信息披露方面的期刊论文数量仅次于基本理论方面，占20.92%。可见，环境信息披露是环境会计研究的一个重要阵地。 　　各国政府、国际组织和会计界都试图构建环境会计信息披露的规范。这方面卓有成效的当推美、日、加等发达国家及联合国国际会计和报告标准政府间专家组（ISAR）及全球性报告促进行动组织（GRI），我国也制定了相应的规范标准。 　　加拿大是在环境会计领域最先进的国家。2003年，加拿大特许会计师协会发布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，涉及的议题有环境成本与损失的认定以及资本化或费用化的问题，环境债务承诺的确认与计量问题，由于环境原因引发的资产修复问题，环境成本、债务、承诺与会计政策披露问题，未来环境支出与损失披露问题等；2005年，加拿大特许会计师协会发布了《环境审计与会计职业界的使命》的研究报告，为会计界参与环境审计提供了指南；2006年，加拿大特许会计师协会正式出版了《环境绩效报告》（2006），它的主题是：应如何列示和披露对外报告环境绩效，以便为公司提高哪些与如何提供环境绩效信息提供指南。 　　 　　联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组（ISAR）从1989年开始致力于环境会计与信息披露的研究工作。1991年3月ISAR发表了《出于对政府及信息利用者的考虑的结论》，这是环境信息披露方面的第一份建议书，首次对企业环境信息披露问题作出了规定。1997年12月，ISAR又发布了《企业层次的环境财务会计和报告》，这是世界上第一份环境会计与报告的国际指南，指南对环境信息披露给出了一个框架。1998年2月， ISAR讨论通过并公布了《环境成本与负债的会计与财务报告》，这是国际上第一份系统化、完整化的关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南。 　　全球报告倡议行动组织（GRI）成立于1997年，它一直致力于制定一个企业层面上的包括环境、经济和社会等方面的可持续发展的报告框架。1999年3月，GRI公布了《可持续发展报告指南公示草案：一般性的解释及引导测试》，并从此开始了该草案的实行测试阶段。测试运行近一年，全球有20家机构采用该指南编制了可持续发展报告书。到2000年，GR