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基于美、英两国环境会计教育下的思考 　　【摘要】环境会计教育是环境会计理论研究和实务操作不可或缺的组成部分。本文回顾了美、英两国环境会计教育的现状，包括环境会计教育课程设置、教学内容，考察了美、英两国大学讲授环境会计的原因，提出了发展我国环境会计教育的若干建议。 　　 　　一、环境会计概述 　　 　　如同许家林和蔡传里（2004）指出的“虽然环境会计是围绕着环境问题而展开的，但人们对环境会计的具体概念与本质却有不同认识”。目前国内外较为一致的看法是，环境会计由宏观和微观两个层次构成，宏观环境会计主要是指国民经济环境核算；微观环境会计则是指企业等微观经济主体所从事的与环境有关的业务和环境会计信息披露与管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）给予环境会计一个较为权威同时具有较为广泛外延的定义：“在国民经济核算的范畴里，环境会计指的是自然资源核算，可以提供一个国家或地区可再生以及不可再生自然资源的消耗、存储量、质量以及其经济价值；在财务会计范畴，环境会计是指根据通用会计原则（GAAP）为外界信息使用者编制和披露与环境有关的财务信息；当环境会计作为管理会计的组成部分时，它用以帮助管理人员进行资本投资决策、流程或产品设计决策、业绩评价以及其它各种前瞻性的经营决策活动。” 　　 　　二、美、英两国环境会计教育现状 　　 　　下面关于美、英两国环境会计教育现状的分析基于两项经验研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美国660个大学的会计系主任发放了调查问卷，问卷的回收率为19%（共收到122个有效回复）。问卷主要由两部分组成，第一部分考察开设环境会计的大学如何将环境会计课程与传统会计课程相融合；第二部分考察了各大学对教学内容重要性的评价。二是Stevenson（2002）向英国各大学中对环境会计感兴趣的教师或研究人员以及会计系主任发放了问卷，该调查收到了44份有效回复（回复率为44%）。与Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要关注研究生阶段的环境会计教育问题。问卷由三部分构成，第一部分询问环境会计在被调查的学校是否被作为研究生的课程，如??不是，其原因是什么；第二部分询问了与会计教学有关的27个具体问题，例如环境会计是作为必修还是选修科目、教学目标、教学内容等；第三部分是被调查者的学术背景和兴趣的问题，其目的是增加问卷调查的有效性。 　　 　　（一）环境会计课程的开设情况 　　从上述研究结果来看，在英美两国大多数大学的会计系均讲授环境会计的有关内容。在教学大纲中规定环境会计内容的大学会计系在英国为71%，而且呈一种上升的趋势；而在美国几乎所有回复调查问卷的学校均在课程中设置了与环境会计相关的内容。 　　尽管讲授环境会计内容已成为大学会计系的必然选择，但是开设独立的环境会计课程的学校比例却低很多。在美国仅有3%的学校开设了单独的环境会计课程，尽管如此，开设的课程名称和内容仍反映出环境会计的丰富内涵，课程名称包括：“环境会计”“政府、商业和自然资源”“环境会计过程”、“环境会计高级专题研究”等。对于不单独开设环境会计课程的大学，大部分的环境会计内容是融合在其他会计学课程中讲授的，最常见的涉及到环境会计的科目包括：财务会计、管理/成本会计、会计信息系统等。由此可见，大部分学校讲授环境会计的立足点是环境会计对传统会计学分支的影响以及如何将环境会计的内容有机融入现有的教学框架。这种将环境会计作为传统会计课程有机组成部分的趋势在美国可能还将延续一段时间，因为调查问卷显示，仅有11%的受调查者认为有必要将环境会计从现有的课程中独立出来，调查显示英国也存在类似的情况。 　　 　　（二）环境会计的教学内容 　　美、英大学会计系讲授的环境会计内容从总体上可以划分为三个部分。一是环境会计概述，主要是与环境会计有关的基本概念和理论，如环境问题对企业经营的潜在影响、可持续发展观念的兴起及其内容、政府环境法律与政策及其与企业经营之间的关系等；二是环境管理会计，也就是如何使用环境会计信息支持企业内部决策；三是环境财务会计，即环境会计信息的对外呈报。下面根据Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英两国大学所教授的环境会计涉及到的具体内容。值得注意的是，由于大部分大学没有开设独立的环境会计课程，下属内容一般是结合在某些传统的会计教学科目中来讲授的。例如，很多学校在讲授财务报告时会涉及到在财务报告中增加环境信息披露的必要性、披露的方式和内容以及现行实务界的做法，还可能讨论单独呈报环境财务报告的有关问题。在讲授审计报告时，将会安排专门的章节讨论出具审计报告时需要考虑的环境问题，例如，由于存在严重的环境污染事件，公司编制财务报告的持续经营假设是不恰