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完善企业内部会计控制的思考 　　[摘 要] 现代企业制度模式下,要实现持续经营和长远发展,企业必须建立健全内部控制制度,这关系到企业经营的成败,而内部会计控制则是企业内部控制的核心。内部会计控制是加强企业会计监督、提高会计信息质量的保证,又是衡量企业经营管理水平的重要标志,对企业加强经营管理、保证会计资料的真实完整、提高经营效率和经济效益有着重要的意义。通过分析大部分企业内部会计控制存在的问题和原因,有针对性的提出了解决的方法或建议。 　　[关键词] 内部控制 内部会计控制 　　 　　在企业整个的内部控制体系中,内部会计控制是企业内部控制的核心,是企业实行内部控制的主要方式和内容。财政部颁布的《企业内控控制基本规范》明确指出,内部会计控制应该达到以下基本目标:一是规范企业会计行为,保证会计资料真实完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整;三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。 　　 　　一、当前我国企业内部会计控制制度中存在的问题 　　 　　(一)企业内部会计控制意识薄弱。我国企业特别是国有企业管理层对建立和健全内部会计控制不够重视,管理层对内部会计控制的认识不足,企业内有章不循或无章可循的现象普遍存在。有的根本就没有制定类似制度,有的虽然制订了整套的内部会计控制制度,但是在遇到具体问题时则过分看重灵活性而选择了不按照企业规章制度行事,使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。 　　(二)企业内部会计控制的审计职能被严重削弱。内部审计企业内部会计控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制;内部审计部门对企业各种财务资料的可靠性和完整性、对企业资产运用的经济有效性等进行审核,帮助企业提高经营效率和会计信息真实性。目前,大部分企业尤其是中小型国有企业并没有设置内审机构,或者虽然设置了内审机构,但直接归财务部门领导,形式上就缺乏应有的独立性,其职能被严重弱化,因此也不能做到对企业经营活动的监管。 　???(三)外部监督机制不完善。在对企业内部控制的监督上,除内部审计外,外部监督如社会监督和政府监督也发挥着不可或缺的作用。但在市场经济条件下,执行社会监督的中介机构如会计师事务所靠收费生存,经济效益的最大化是他们的最终目标,加之同行之间竞争激烈,曲意迎合客户的现象比比皆是,导致社会监督公正性的丧失;政府监督虽然较为客观,依靠财政、税务等部门依照有关法律法规规定的职责,对企业的相关会计资料实施监督检查,但是由于人员编制有限及经费短缺、监督手段的落后等问题,导致监督力量薄弱,监督面十分有限。 　　在实际工作中,企业内、外部的监督检查多流于形式,稽核的范围有限,大部分企业存在以偏概全、以点带面的现象,缺乏完整性和全面性,对企业内部会计控制执行的好坏还缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。 　　(四)企业信息系统与实际内部控制程序不协调。网络技术的高速发展与广泛应用改变了企业生存环境与管理理念,拓宽了企业内部控制的范围和内容,也使得内部会计控制变得更加复杂。实际工作中,有些企业盲目上马网络信息系统,而实际经营管理与内部控制并没有实现规范化和程序化,导致网络管理信息系统与管理、控制情况相脱节,造成经济效率低下;一些企业则正好相反,内部控制已经实现规范化和程序化,但财务会计等信息系统不够先进、安全、全面,或者财务信息系统没有及时升级和更新,导致内部会计控制制度失去应有的控制和监督作用。 　　(五)会计资料造假严重,未能真实反映企业的实际生产经营情况。在考核机制尚不健全的现代企业制度下,官出数据、数据出官、假账真做、真账假作等现象大量存在,业务人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而做出侵犯或损害企业利益的行为也大量存在,会计信息严重失真;会计人员素质参差不齐,会计违法行为时常出现,从新疆啤酒花、银广夏等会计信息虚假之严重可见一般。 　　 　　二、完善我国企业内部会计控制的措施 　　 　　(一)健全内部会计控制机制,以发挥内部会计控制应有的职能作用。企业要对照《内控控制基本规范》的要求,结合自身的实际情况,制定并不断完善企业的内部会计控制制度。要严格执行不相容职务相互分离制度和授权审批控制制度,同时对企业员工加强宣传,倡导员工自觉遵守内部控制制度的意识,强化相关规章制度的执行,对那些违反内部控制制度的员工应当严格按照企业有关控制规定进行处理。管理者则更应该充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用,认识到内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键,又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障,在思想和实践中以身作则,切实重视和加强对内部会计控制制度执行工