审计免疫系统功能与效能研究.doc

审计免疫系统的功能与效能研究 　　【摘要】 文章采用案例研究方法对审计免疫系统的功能与效能问题进行研究。首先建立了一个分析框架，然后就荔湾区审计免疫系统的构建和运行情况进行了介绍，在此基础上，对审计免疫系统的功能与效能的实现情况进行了分析。指出：审计免疫系统功能与审计效能关系密切，随着审计免疫系统的建立，审计功能将逐步完善；随着审计免疫系统功能的发挥，审计效能得以提高。 　　【关键词】 审计；免疫系统；功能；效能 　　 　　一、引言 　　 　　2008年3月，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会上提出了“审计免疫系统论”，引起了学术界和实务界的高度关注，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，学术界目前已经形成了研究审计免疫系统的热点，全国各地的审计机关和学术团体组织了许多专题研讨会。2008年5月至2009年8月，中文期刊全文数据库收录的关于审计免疫系统的研究论文已达75篇，其中2009年1至8月就有51篇，且具有加速之势。就有关网站看，审计免疫系统的讨论相当热烈，点击率极高。关于审计免疫系统的研究，主要表现在以下几个方面： 　　一是“审计免疫系统论”的科学性。崔孟修（2008）认为，审计免疫系统论具有丰富的科学内涵，是多学科综合创新的理论成果，是实践基础上的理论创新。尹萍（2009）、齐兴利（2009）等从审计免疫系统的理论创新及其对审计理论的影响方面论述了“审计免疫系统论”的科学性。 　　二是“审计免疫系统”的理论基础。上海审计科研所组织召开的专题研讨会上，与会代表认为，审计免疫系统论继承、吸收和借鉴了多种学科的思想理论，包括马克思主义基本原理、政治学、经济性、社会学、系统科学、仿生学、免疫学等。审计免疫系统论是在多学科思想理论基础上综合创新的理论成果（上海审计科研所，2009）。 　　三是“审计免疫系统”的功能。崔孟修（2008）认为，审计作为一个“免疫系统”，在国家经济社会运行中，与现代医学免疫学一样，也具有免疫防御、免疫自稳、免疫监视这三种基本功能。免疫防御，??抗感染免疫，主要指机体针对外来抗原（如微生物及其毒素）侵袭的免疫保护作用；免疫自稳，即免疫系统能及时识别、清除体内损伤或衰老的细胞，但对机体正常的细胞不发生攻击，以维持自身内环境稳定的一种生理功能；免疫监视，即由于各种体内外因素影响，正常个体的组织细胞不断发生畸变和突变，免疫系统及时识别此类复制错误或突变细胞并将其清除。宋常（2009）将审计免疫系统的功能表述为防御职能、自稳职能和监督职能。张姝越（2009）则将审计免疫系统的功能表述为保护功能、清除功能和修补功能。高仁全（2009）结合抗震救灾审计的实践，将审计免疫系统的功能概括为预警功能、保护功能、清除功能和修补功能。 　　四是审计免疫系统对国家审计的影响。段兴民（2009）、宋常（2009）、李健（2009）、李凯（2009）等从不同角度论述了审计免疫系统论对国家审计的影响。他们认为，审计免疫系统论对政府审计理论和实践均产生巨大影响，审计免疫系统论丰富了人们对审计本质和审计功能的认识，对国家审计的本质、国家审计的功能、国家审计的基本特征、国家审计的根本目的、国家审计的首要任务以及中国特色社会主义审计事业的灵魂和指南等一系列重大问题有了重新认识，对国家审计实践具有重大影响。乔新生（2008）基于审计免疫系统的视角，提出了对国家审计功能的重新定位。 　　五是如何发挥审计免疫系统的功能。这一方面的研究比较多，目前公开发表的论文几乎都涉及到了这一问题，人们从不同视角提出了有效发挥审计免疫系统的思路和对策，有人从国家审计整体视角来论述（崔孟修，2008；胡胜校，2008；刘英来，2008；宋常，2009；李健，2009；李凯，2009）；有人则从特殊行业或特殊业务角度予以论述，譬如，肖文八和于静（2009）从军队审计视角、王朝晖（2009）从领导干部经济责任审计视角、孔凡勤（2009）从建设工程审计视角、金正谋（2009）从工程招标前预算审计视角等不同方面提出了发挥审计免疫系统功能的思路。 　　以上情况表明，目前理论界关于审计免疫系统的研究范围相当广泛，在一些基本问题方面，取得了一些共识。但是，就研究成果看，对这一问题的研究还不够深入，主要存在三个问题：一是对一些基本概念的认识还比较肤浅和表象；二是没有提出高质量的审计免疫系统的整体框架；三是缺乏结合实际案例的研究。 　　笔者认为，审计免疫系统的根本目的是提高审计效能，如何发挥审计免疫系统的功能来提高审计效能，是应该关注的重点，因而有必要把审计功能与效能结合起来进行研究。对这一问题的研究，不只是提出理论思路，更重要的是要用于实践之中，所以，笔者采用案例研究方法