对利润表要素分析和改进.docVIP

对利润表要素的分析和改进 　　[摘要]文章通过对我国会计准则和国际会计准则利润表要素的定义分析,指出利润表要素的定义并没有反映利润表要素的本质属性且与会计实务相矛盾。在此基础上对利润表要素的会计定义进行了改进。 　　[关键词]收入;费用;利润;要素 　　 　　一、对利润要素的分析和改进 　　 　　(一)利润要素定义存在的问题 　　我国企业会计准则对利润的表述是:“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”。利润可以作为企业在一定会计期间的经营成果的衡量指标,但是企业在一定会计期间的经营成果未必一定是利润。比如,企业的总产值、总销售额、总产量、毛利等指标都可以作为衡量企业经营成果的指标。“利润是指企业在一定会计期间的经营成果”只是提供了利润的某些特性,这段表述并没有告诉我们“利润是什么”,还算不上是对利润要素的会计定义。由“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”,可以得到“利润=收入-费用+利得-损失”。这个等式也只是用于利润的计算,并没有告诉我们“利润是什么”。 国际会计准则根本就没有将利润作为会计要素,只是认为“利润常常用来作为经营业绩的指标,或是作为其他指标如投资回报率或每股收益等的基础”。其视角只是“利润”信息的有用性,并没有告诉我们利润在会计报表中的作用,并没有告诉我们“利润是什么”。 　　 (二)利润要素定义的改进 企业生产经营的目的在于获取利润,利润实质上是在企业整个生产经营过程中创造的,但现行会计实务在企业购买环节、生产环节并不确认利润,通常在销售环节(收入实现时)才按照配比原则来确认利润。在会计处理过程中,将企业经济活动分为不涉及损益的活动和损益活动两类。 　　利润是企业追求的重要目标,利润是企业生存和发展的基础,提供利润信息也是会计信息系统的重要目标之一,因此,必须从会计角度来认识利润。如果从会计实务角度来考察,就不难认识利润的会计性质。利润在会计实务中表现为“本年利润”科目,其借方为转入的费用和损失,贷方为转入的收入和利得,账户余额???构成所有者权益的一部分。因此,可以给出利润要素的定义:“利润是企业损益活动引起的会计期间内所有者权益的变动”。 　　 　　二、对费用要素的分析和改进 　　 　　我国企业会计准则对费用要素的定义是:“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。国际会计准则对费用要素的定义是:“费用是指会计期间内经济利益的减少,其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。” 　　 　　(一)费用的基本特性 　　无论是我国的会计准则还是国际会计准则都将“经济利益流出”作为费用的基本属性,但是,将“经济利益总流出”作为费用的基本属性与会计实务相矛盾。例如,企业销售商品,通过银行收取价款1 000元,商品已经交付购货方,商品成本为800元,按照现行的会计实务确认费用的会计分录为:“借:销售成本800元;贷:库存商品800元”。“贷:库存商品800元”表示800元的商品流出企业。也就是销售业务引起的经济利益总流出,或者说,销售业务引起的经济利益总流出是通过“贷:库存商品800元”反映的。经济利益只能包含在资产中,经济利益的总流入只能表现为资产减少或负债增加。“销售成本”借方记录的800元最终要转入“本年利润”科目,引起所有者权益减少800元,因此,“借:销售成本800元”并不是反映经济利益的流出,而是反映所有者权益的减少。 　　可见,会计实务核算的费用不是“经济利益流出”,而是“所有者权益的减少”,费用的基本属性应当是“所有者权益减少”。无论是我国会计准则还是国际会计准则对费用的定义中都含有“所有者权益减少”,只是颠倒了“经济利益流出”、“所有者权益减少”与费用的关系。 　　 　　(二)费用的表现形式 　　国际会计准则列举了费用的三种表现形式:资产流出产生的费用、资产消耗产生的费用和发生负债产生的费用。上述例子中的“销售成本”就是资产流出产生的费用。计提管理用固定资产折旧产生的“管理费用”,属于资产消耗产生的费用。是否存在“发生负债产生的费用”? 　　计提管理人员工资将产生管理费用,会计分录为“借:管理费用;贷:应付职工薪酬”。该业务在确认费用的同时,也确认了负债。那么该费用是否属于“发生负债而产生的费用”?答案是否定的。管理人员提供服务是一种重要的经济资源,但企业在取得该资源的同时就消耗了,按照会计惯例并不将该资源确认为资产。企业取得的生产工人的服务通过生产成本确认为资产,如果类比对生产工人提供的服务的会计处理方法,假如企业在会计核算中确认“管理服务”这种资产,