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对我国现行事业单位会计制度改革的探讨 　　【摘要】笔者认为，我国现行《事业单位会计制度》已经不能满足形势发展的需要，对其改革势在必行。本文分析了目前我国事业单位财务会计存在的问题，并提出了一系列改进措施。 　　 　　财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》，进一步完善了与我国国情相适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，行政事业单位的会计制度和财务规则尚有较大的完善空间。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境已发生巨大变化，这就使得现行事业单位会计准则和制度已不能适应事业单位业务发展的需要，因此有必要进行适当的改革。笔者就事业单位会计处理的讨论热点谈谈自己的看法，和大家一起商榷。 　　 　　一、现行事业单位会计制度存在的缺陷 　　 　　（一）现行会计核算基础存在不足 　　当前事业单位会计制度仍然以收付实现制作为主要核算基础，存在一个会计年度内收支不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用并非每年都会发生，在发生修缮费用年度，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性，尤其是实行政府采购国库集中支付制度后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定的时间间隔，在采购与支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映单位的经济业务。 　　 　　（二）不完整、不真实的资产反应 　　1.固定资产 　　事业单位的固定资产只核算账面原值，而在其使用期内不计提折旧，也不做减值测试，通过提取修购基金来保证固定资产的维护和更新。这种核算方法存在着一定弊端。一是价值背离，固定资产账面价值与固定资产净值之间随着时间的推移差距越来越大；二是虚增净资产，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中的净资产指标不能反映净资产的实际情况，虚增了净资产。 　　2.无形资产 　　现行事业单位会计制度对事业单位的无形资产没有规定摊销的具体时间，一般而言，事业单位无形资产的摊销有以下两种方法： 　　（1）在无形资产购入或自行开发成功时予以摊销。这样在整个受益期内，单位所购入的无形资产情况在账面上无法得到反映，这与单位存在并且正在使用无形资产的实际情况显然不相符。（2）在无形资产受益期满时予以摊销，这种方法在受益期内单位购入无形资产在账面上得到了反映，但随着无形资产使用年限的增加，这种反映越来越不真实，同时，购入无形资产时支付了款项却没有相应地列支，从而造成了年底预算结余资金（事业结余）的虚增。 　　 　　（三）会计科目设计不全面 　　现行事业单位会计科目设置有资产类、负债类、支出类及净资产类五大类，但这些会计科目中都没有“在建工程”科目。在实际中，事业单位资产核算业务中有很多种情况可以用“在建工程”科目进行核算，如事业单位购入需安装的设备、通过多渠道筹资进行基建等都需通过“在建工程”科目核算。 　　在事业单位资产核算中，有很多物品可通过“低值易耗品”科目核算。按照《事业单位财务规则》事业单位大量的单位价值未达到规定标准的电话机、藤椅、简易办公家具等资产也在“固定资产”科目核算。然而这类资产使用频率高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目核算，通过“低值易耗品”科目核算更合适些。 　　 　　（四）事业单位会计报表的缺陷 　　事业单位会计报表主要由资产负债表和收入支出表组成。其报表有两个最大的不足：一是从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表，不能动态反映其经营活动产生的现金流量；二是从报表的具体结构看，资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位在一定时点的财务状况，是静态的财务信息。其中收入支出类项目反映一定时期事业单位的财务成果，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱，混淆了时点和时期会计信息的性质，并且事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表显然有些重复。 　　 　　（五）会计核算中其他方面的不足 　　在现行事业单位会计核算中，接受固定资产捐赠和非限定用途财物捐赠业务的处理不统一；在对外投资核算中无长期投资与短期投资之分，无投资收回的会计处理，对外投资只规定了成本法核算而没有规定权益法的核算内容；在所得税的处理中，将其作为收益的分配而非确认为一项支出也是不妥当的 　　净资产属于剩余权益，归法人所有。但其中的专用基金包括：固定资产修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。从职工三大福利基金的性质看，是一种专门用于职工福利、医疗、住房等方面的社保基金，而不是留于事业单位的剩余权益，即不属于净资产，将其列入净资产核算是不合适的；同时提取修购基金的规定使得固定资产价值两次被列入支出：在购置固定资产环节，其价值一次性列入了支出