我国审计鉴证和咨询业务分拆研究.docVIP

我国审计鉴证和咨询业务分拆的研究 　　摘 要:会计师事务所作为经济鉴证类服务机构,能否在审计工作中保持独立性,不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大,更关系到社会经济能否健康运行。影响注册会计师审计独立性的因素很多,文章从会计师事务所的业务范围角度考察,探讨审计鉴证业务与咨询业务的关系,认为会计师事务所鉴证业务与咨询业务应分步骤地分拆,并给出了分拆的具体建议。 　　关键词:鉴证 咨询 分拆 独立性 　　中图分类号:F239.4 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)07-174-02 　　 　　一、引言 　　审计与咨询应否分拆的问题,在安然、瑞士航空、凯玛特和世界通信相继破产之后就一直是业界关注的焦点。目前国际五大会计师事务所先后完成了这两项业务的分拆,德勤的咨询业务分拆为博敦咨询,毕马威的咨询业务分拆为毕博咨询,普华永道的咨询业务分拆后被收购。伴随着《萨班斯――奥克斯莱法案》的颁布,审计与咨询的分拆似乎成为了不可避免的趋势,然而长时间以来,一直有人持反对意见,他们认为审计和咨询是相互促进的,没有必要强行分拆。 　　独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,是由审计需求开始到完成审计业务过程的基石。审计市场规则的核心是保持注册会计师的独立性,它主要包括实质上的独立和形式上的独立两个方面。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念,它们密不可分。实质上的独立性是无形的,难以衡量的;而形式上的独立性是指注册会计师与被审查企业或个人之间没有任何特殊的利益关系,形式上的独立性是有形的,可以观察的。笔者在这里结合我国的实际情况,分析我国审计鉴证业务与咨询业务的分拆,保证注册会计师执业在形式上的独立。 　　二、咨询业务对鉴证业务独立性影响的现状分析 　　1.鉴证和咨询业务的概念。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。在我国,注册会计师的鉴证业务包括鉴证对象年度会计报表进行审计并发表审计意见的一般目的的审计业务,以及就鉴证对象年度会计报表以外的其他特定事项进行审计并发表审计意见的特殊目的的审计业务。???是注册会计师的法定业务。注册会计师在社会经济生活中的这种监督作用能够提高被鉴证对象财务信息的可信赖程度,降低会计信息的搜寻、识别成本,帮助会计信息使用者进行决策。而要使注册会计师的鉴证结果能达到这个目标,就必须在执业过程中保持独立性。独立性是注册会计师职业的灵魂。咨询(包括会计服务业务,下同)包括资产评估、代理记账、税务代理、投资咨询、管理咨询、设计财务制度、制定会计政策、培训会计人员等。咨询业务一般是咨询人与客户之间的契约,咨询人即咨询服务的提供者,针对客户需求给予其决策有关的建议,包括建议客户决策时应考虑哪些信息、如何使用信息,甚至可以为客户实施该项建议。本质上咨询服务的对象仅限于客户而不涉及第三人。因此,咨询服务不须具有独立性。与审计业务相比,企业选择购买咨询服务的动机要比选择购买审计服务的动机更强。因为这种购买行为能给企业管理当局带来有效的建议,从而促进企业的发展。 　　2.咨询业务对鉴证业务独立性的影响。虽然咨询业务能扩展注册会计师行业服务领域,提高会计事务所的业务收入,在一定程度上方便了客户,但也有可能影响到注册会计师的独立性,从这一层次上讲咨询服务又是一把双刃剑。咨询业务对鉴证独立性的影响从理论上讲,表现在两个方面:一方面会计师事务所审计人员和非审计人员的不同职责影响鉴证独立性。会计师事务所审计人员和非审计人员在社会经济活动中扮演着不同的角色,会计师事务所审计人员以经济“警察”的身份履行经济鉴证的职责,其不仅向管理层负责,而且向会计报表使用者负责,工作是实施审计程序对会计报表合法性及公允性提供合理的保证,并通过审计收费获得一定的经济效益;而会计师事务所非审计人员则是作为客户的支持者履行保护客户利益的职责,是对管理层负责,同样通过服务收费寻求经济利益。两者的业务性质不同决定了履行的社会责任不同。如果注册会计师同时提供这两项业务,这两项工作职能的冲突,会在一定程度上影响注册会计师发表鉴证意见的独立性。另一方面,咨询业务对鉴证对象决策的影响力威胁鉴证独立性。注册会计师在履行与管理层签订的咨询服务契约时,需要站在管理者的角度,提供各种与经营决策相关的信息及专家建议。这些信息和建议在管理层的潜意识中具有权威性,渗透到企业管理决策中的概率很高。在这种情况下,虽然注册会计师并未替公司做出最终决策,但是当其意见被采纳后,就容易造成注册会计师的自我评价等问题,从而威胁鉴证独立性。此外,咨询业务收入的提高甚至超过鉴证业务收入的情况,很可能导致注册会计师因为担心失去高额的非鉴证服务收入,而在鉴证工作中屈从于被审计客户,提供不真实的鉴证报告,使