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我国会计制度与税收制度差异的影响及协调 　　【摘要】会计核算的目的是为相关利益者提供会计信息，而税收制度的目的是为了保证国家的财政收入，我国现行的会计制度与税务制度之间存在着很大的差异。这样的差异给纳税人和税务工作带来很多影响，为了减轻这些不良影响，应尽量协调两者间的差异。 　　 　　一、两种税会关系模式 　　 　　会计核算的目的是为相关利益者提供会计信息，有助于相关利益者进行科学的决策，为企业的生产经营服务；而税收制度的目的是为了保证国家的财政收入，促进纳税义务人正确地履行纳税义务。 　　纵观世界各国的税会制度，可分为两类，一类是税务定向会计，采用税务决定原则，会计核算服从于税务核算的需要。其强调政府对社会经济生活的干预，财务报表满足整个社会宏观经济发展的需要远比为投资者、债权人提供会计信息的需要重要。因此强调财务会计报告必须符合税法的要求。这种模式既有利于国家税收的实现，又有利于政府管理企业。会计准则通常由政府有关部门制定并强制执行，会计执业界几乎没有制定准则的余地。另一类是企业定向会计，采用会计核算与税务核算相分离的原则，会计核算服从于相关利益者，税务核算服从于国家税收。在资本市场高度发达、股权高度分散的情况下，财务报表的编制，主要是为企业投资者服务。投资者要求按照公认会计准则编制财务报告、披露会计信息，这就要求会计要素的确认、计量、记录等遵循财务会计准则，纳税时再按照税法进行纳税调整。会计准则一般由公认的、独立的会计职业团体制定，会计处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。 　　从历史上看，我国的会计制度与税收制度曾经历过高度统一的阶段。随着经济体制改革的不断推进，两者之间的目标日益背离。产生了税收制度与会计制度的差异，并走上了逐步分离的道路。 　　 　　二、会计制度与税收制度差异的表现 　　 　　（一）收入确认与计量差异 　　收入的确认和计量，就会计而言是计算损益的基础，必须根据会计制度进行确认和计量；对税收而言，必须根据税法的规定确认和计量收入，以准确计算流转税和所得税等。 　　1.由于确认时间不同而产生的差异 　　对于对外投资收益，会计制度规定采用权益法计算投资收益时，应根据被投资方当年的损益情况计算投资收益；对税收而言，企业应在被投资企业当年实际做利润分配处理时，计算投资收益，并且不得确认被投资企业的亏损。 　　对于跨年度的劳务收入，会计制度规定，当预计已经发生的劳务成本不能得到补偿的，不应确认收入；对税收而言，必须按完工进度或完成工程量确认收入的实现，计算流转税及所得税。 　　2.由于确认原则不同而产生的差异 　　企业在在建工程发生的试运转收入，就会计而言，应该冲减在建工程成本；对税收而言，因发生了税法规定的纳税义务，所以必须将试运行收入按实际收入，计算流转税和所得税。企业将自制、委托加工收回商品用于在建工程、职工福利、对外投资、分配、捐赠等，就会计而言，并未实现收益，所以应该以其成本转出，不确认收入；对税收而言，为防止税收链条的中断及纳税人避税，对此类业务一律视同销售，并按计税价格，计算流转税和所得税。 　　国债到期利息收入，就会计而言，因其符合收入的确认条件，计入企业的投资收益；对税收而言，购买并持有国债到期兑付支援国家建设，属于国家鼓励的经济行为，予以免征企业所得税，所以在计算企业纳税所得时不计入收入额。 　　企业收到国家的增值税出口退税时，就会计而言，因其符合收入的确认条件，应按实际收到的退税计入企业的补贴收入；对税收而言，国家鼓励出口创汇，将在国内 实际缴纳的增值税退还给企业，参与国际竞争也符合国际惯例，所以对此项收入不计入应纳税所得额。 　　企业通过科协合同登记的技术转让收入，就会计而言，符合收入的确认条件， 计入其他业务收入；对税收而言，为鼓励企业的技术转让行为及增强企业技术研发的积极性，税法规定净收入在30万元以下的技术转让收入，免交所得税。 　　 　　（二）成本费用确认与计量差异 　　成本费用的确认计量，就会计而言是真实反映资产价值、计算损益的基础；对税收而言，成本费用是企业收入的抵减项目，与收入的差额就是应纳税所得额，计算应交企业所得税。 　　1.由于确认时间不同产生的差异 　　折旧费用，对会计而言根据会计制度的规定，可采用加速折旧法计算折旧费用，计入成本费用；对税收而言，折旧费用一般只能使用直线法计提折旧。 　　广告宣传费用，对会计而言，作为企业生产经营的正常支出，当然要按实际发生计入经营费用；对税收而言，为控制特定行业的广告宣传，只能按限额计入当年成本费用，超支部分可以无限期向以后年度结转。 　　2.由于确认原则不同产生的差异 　　工资薪金费用，就会计而言，作为企业正常生产经营的人工支出，当然要计入相关的成本和费用当中；对税收