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我国会计制度变迁的经济学分析 　　【摘要】本文运用新制度经济学的理论，通过对会计制度变迁需求与供给的分析，指出了我国会计制度变迁中存在的主要问题，从而采取有效措施解决这些问题，避免路径依赖所造成的不利影响。 　　 　　建国以来，我国会计制度发展主要经历了三个阶段，发生了两次较大规模的变迁。通过对制度变迁的制度经济学分析，一方面有助于我们发现制度变迁的规律性，制定合理、有效的，可操作性强的法规制度；另一方面，适应会计国际化的发展要求，找准目标定位，推动我国会计事业的健康、快速发展。 　　 　　一、我国会计制度变迁的历史回顾 　　 　　制度是一种“规范个人行为的规则”，是一系列被制定出来的规则、守法秩序和行为道德、伦理规范的总称。广义的会计制度，是指规范会计行为的一系列法律规范、制度条例的总称；狭义的会计制度仅指以特定部门、特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式与编制加以规定的规范性文件。本文分析的是广义的会计制度，即包括会计法、会计准则、会计制度等在内的法律规范的总称。建国五十多年来，我国会计制度的变迁大体经历了如下三个阶段： 　　第一阶段（1949年－1978年）：分部门、分行业的会计制度的制定与实施。建国初期，我国仿效苏联建立了高度集中的经济体制，反映到会计工作中，就是确立了分行业、分部门、一统到底的会计制度，从账户名称、报表格式到成本核算方法等都高度统一。文革时期，会计制度遭到严重破坏，处于停滞状态。 　　第二阶段（1979年―1992年）：市场经济条件下的会计处理程序与方法在一定范围内的应用。从1979年开始，我国恢复了被文革破坏的企业会计制度，国有企业仍然沿用计划经济时期分行业、分部门、分所有制的统一会计制度。随着改革开放的进一步深化，我国适时地对企业会计制度进行了一些适应性变革。1985年，财政部发布了《中外合资经营企业会计制度》，1992年又制定颁布了《股份制试点企业会计制度》，这些会计制度在一定程度上借鉴了市场经济条件下通用的会计处理程序和方法，它是我国会计核??制度与国际会计惯例接轨的有益尝试。 　　第三阶段（1993年至今）：会计准则与会计制度并行。1993年以来，我国实行了具有中国特色的会计制度模式。一方面，面向会计的国际化发展要求，先后制定、颁布了《企业会计准则――基本准则》和16个具体准则；另一方面，革除了分部门、分行业的会计制度，颁行了十三个行业全国统一的会计制度，形成了会计准则和会计制度并行的局面。 　　 　　二、我国会计制度变迁的动因分析 　　 　　制度变迁源于经济资源不同所有者之间的利益冲突及其调整，其实质就是行为主体为了获取最大的潜在利润，以高效率制度取代低效率制度的动态均衡与博弈过程。会计制度作为资源配置和产权界定的一种产生、传导信息的机制，是整个社会经济制度中的重要一环，它的变迁遵循了制度变迁由不均衡状态向均衡状态转换的规律。这一过程直接表现为会计制度变迁需求与供给的变化，因此，通过对其影响因素的分析，可以揭示我国会计制度变迁的动因。 　　 　　（―）会计制度变迁需求的影响因素 　　1.科技进步因素 　　科技对改变制度安排的利益有普遍的影响。科技进步能够降低交易费用，有效地改变收入流在要素所有者及各部门之间的分配，有利于新制度的产生及其作用的发挥。此外，科技进步还能提供某些必需的物质条件而成为新制度实施的保证。我国从1979年开始实施改革开放政策以来，企业经营与管理日趋完善，会计实务的内容也在不断扩充与丰富，会计理论、会计制度也在不断进步。科技进步引发了会计制度变迁的需求。另一方面，科技进步也为会计制度变迁提供了一定的物质条件。更加科学的会计核算方法、更加便捷的会计核算方式促使会计制度变迁从潜在的需求向现实的需求转化。 　　2.市场规模因素 　　市场规模的变化能够改变特定制度安排的利益和费用。搜集信息或排除非参与者的成本并不随着交易量同比例增长。（戴维斯，诺斯，1971）也就是说，随着市场规模的扩大，固定成本可以通过很多的交易收回。我国会计制度变迁的原因之一也在于市场规模的大小。对外开放以来，外资企业的迅猛发展要求有与之相适应的会计制度，为此，我国先后颁布了《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》等，以满足这些企业对会计制度变迁的需求。1992年，十四大以来，在建立与完善社会主义市场经济体制的过程中，市场规模不断扩大，内资企业要求享有与外资企业同等的资源环境和竞争地位，企业对外经济交往要求缩小我国会计制度与国际惯例的差距。而分部门、分行业、分所有制的企业会计制度容易导致会计信息混乱、缺乏可比性，导致在不同所有制、不同行业和部门之间造成了利益分配上的差异，这种差异的扩大使利益分配愈加不公平，这与市