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我国工业企业资产折旧与宏观经济的关系研究 　　【摘要】 工业固定资产计提折旧是发生在微观领域的企业行为，但也是对宏观经济产生深刻影响的因素之一。文章对改革开放前后的工业企业资产会计折旧进行研究，分析在不同经济体制下资产折旧发挥的作用，探讨工业企业固定资产折旧与中国经济增长存在的相关关系；最后提出，在市场经济条件下，稳步提高工业企业固定资产折旧有助于新技术的采用和实现自主创新、增强中国企业的核心竞争力并促进国民经济较快增长。 　　【关键词】 折旧基金； 综合折旧率； 固定资产折旧； 加速折旧 　　 　　一、引言 　　 　　工业企业的固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）转移到工业产品成本或商品流通费用中的那部分价值。计提折旧一方面是为了收回固定资产投资，使工业企业在将来有资金重置固定资产，实现固定资产的更新换代；另一方面是为了把资产的成本分配于各个受益期，把工业企业的利税水平进行合理调整，实现期间收入与费用的正确配比。从固定资产折旧计提的两大基本功能来看，固定资产的更新换代对资本存量变化和生产能力更新具有重要影响，并在现代社会化生产方式中决定着国民经济增长方式的转变和增长的可持续；而企业利税水平的调整又直接影响企业的投资规模和水平，发挥乘数作用拉动投资快速增长，从而实现经济的快速增长。 　　 　　二、文献综述 　　 　　国内外学者对固定资产折旧主要从会计应用角度进行研究，Campbell(1956)研究了前苏联会计折旧情况；Nelson and Caputo（1997）研究了价格变化、维修费用和折旧率三者的关系。王文彬（1980）提出固定资产的折旧必须符合固定资产的实际磨损程度；王椿生、刘慧勇（1984）探讨了折旧基金的性质问题；杨敏、严华仲（1991）探讨今后一定时期国营企业的固定折旧政策。但是，把工业企业固定资产折旧与宏观经济联系起来进行研究的文献却并不多见。这是因为，国家以法律形式规定了企业固定资产折旧年限和折旧方法，导致工业企业固定资产折旧率始终保持基本稳定，固定资产折旧与宏观经济的联系并不明显。但在我国进入市场经济时期以后，工业企业可以相对灵活的计提折旧，折旧率也开始偏离平稳水平。因此，可以把中国工业企业折旧加总得出年度折旧总额，并计算出工业企业的固定资本综合折旧率，研究折旧率的变化对宏观经济造成的影响。 　　 　　三、工业企业固定资产折旧与宏观经济的关系研究 　　 　　我国的经济体制经历了从计划经济向有计划的商品经济，进而向社会主义市场经济的转变过程。工业企业的会计折旧制度，也随着经济体制的变化，发生了一系列的变革。 　　（一）计划经济和转轨时期，工业企业固定资产折旧与宏观经济并无直接联系 　　在计划经济体制时期，工业企业的固定资产折旧率很低，仅在3.7%~4.1%之间（见表1）。按照平均基本折旧率4%计算，我国工业折旧率的平均使用年限为25年。但是，实际情况比这还要严重得多。这一时期，由于用于生产的厂房、设备被过度使用，资本无法释放出新的活力，导致生产效率低下，又因为计划经济体制下折旧年限是由国家计划来安排的，并没有形成国家和企业的利税关系，企业也没有动力加速设备折旧、更新陈旧设备，提取的折旧基金不是用于原有固定资产的更新与改造，而成为用于基本建设投资的原始资本。1980年，全民所有制企业的折旧基金用于基本建设的占80%左右。所以，我国工业固定资产的平均使用年限远比用基本折旧率换算的年限长得多。 　　 　　1952年到1979年间，中国经济增长主要依靠资本、资源和劳动要素投入数量的增加推动，在政治因素影响下呈现大起大落的特征，宏观经济波动与工业综合折旧率高低没有直接关系。 　　改革开放后，企业会计准则和企业所得税法律的相应改变，会计法规逐渐缩短固定资产的折旧时间，折旧率有了较快的提高（见表2）。改革开放前的三十年，工业企业的固定资产折旧率仅增长0.5个百分点，但在1980年到1992年间，增长达1.5个百分点。 　　 　　1979年到1992年间中国正处于计划经济向市场经济转变的时期，虽然工业企业固定资产综合折旧率稳步上升，但国家对企业折旧基金的控制依然严重。这一时期，工业企业固定资产综合折旧率的稳步上升主要受企业会计准则和企业所得税法律有关缩短折旧年限的规定决定，而非与经济景气的上升和下降相关。 　　（二）市场经济确立以后，工业企业固定资产折旧与宏观经济间联动关系日益加强 　　1992年以后的工业固定资产综合折旧率的数据没有直接统计，通过综合折旧率为本年折旧与固定资产原值之比公式计算，可以得出1993年到1997年国有独立核算工业企业的综合折旧率（见表3）： 　　 　　党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制，折旧制度发生了