我国新会计准则与国际会计准则差异分析.docVIP

我国新会计准则与国际会计准则的差异分析 　　【摘要】本文以会计理论现代化的要求为依据，对我国于2007年1月1日开始施行的《企业会计准则》与国际会计准则进行对比，分析两者的实质性差异和非实质性差异，以及产生差异的八个原因，提出了我国企业在参与国际化进程时，应采取的两种态度及四条对策。 　　 　　一、国际会计准则和会计理论现代化的实质 　　 　　国际会计准则委员会（IASC）自1973年成立以来，共发布了41项国际会计准则。2001年4月新国际会计准则理事会（IASB）成立并正式运作，旨在建立一套高质量的全球性会计准则，以适应经济全球化的发展趋势。各国政府会计准则制定机构积极地与国际会计准则进行协调，其目的就在于努力降低本国会计标准的制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势。 　　会计理论现代化是会计现代化的一部分。会计现代化是指广泛、系统地运用规范、科学的符合法制的要求并与国际协调的与时俱进的会计活动过程。会计现代化的标志是：规范化、科学化、法制化和国际化。会计理论是指采用一定逻辑形式对会计客体（会计实践活动）的本质及其规律的系统而全面的并具有条理性和综合性的理性认识。因此，会计理论现代化指会计理论反映会计实践具有的当代的规范性、科学性、法制性和国际性的要求。即会计理论现代化要求现代化的会计理论。 　　 　　二、我国新准则与国际会计准则的差异 　　 　　依据会计理论现代化的规范性、科学性、法制性和国际性的要求，新准则的内容不是国际会计准则的简单直译，它的体系将涵盖所有国际财务报告准则的原则内容，而且它将针对特殊类别交易（如同一控制下企业合并等）和特定类型行业（如石油和天然气采掘业等）的会计核算提供具体的规定。但是，鉴于国内的特定环境，本次趋同后两套准则之间仍然存在着一些的差异。在会计操作上两套准则实务处理完全不同、互不相关和部分处理不同，但相互有关连，即：实质性差异和非实质性差异。 　　我国新准则由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南组成；国际会计准则共有41项准则，不存在基本准则与具体准则之分，这是两者主观认识与指导思想的差异。两个准则中有25项准则处理相同，2项存在有实质性差异，11项有非实质性差异。 　　 　　（一）实质性差异 　　1.关联方披露：国际准则认为所有国有企业都是关联方，它们之间发生的交易都是关联方交易，都应该充分披露。我国准则认为国有企业之间只存在投资控制关系时认定为关联方。 　　2.资产减值转回：国际准则规定所有资产发生减值时都要提取减值准备，减少当期利润或增加当期损失，当资产价值恢复时要转回增加当期利润或减少当期损失。我国准则规定固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产一旦发生减值，视同永久减值，不得转回。 　　 　　（二）非实质性差异 　　1.公允价值：国际准则推崇公允价值，我国准则认同，但认为存在有局限性：（1）公允价值变动需计入损益，该损益并不产生现金流入，却会产生税收、税后收益分配等现金流出，对企业现金运转不利；（2）没有活跃市场时，主观随意性很大。 　　2.企业合并：对于非同一控制下的合并，双方自愿交易（购买法），购买方支付对价超过被购买方可变现资产公允价值部分作为商誉，该处理准则与我国准则一致；同一控制下的合并，国际准则没有单独规定，我国准则将其视为资产负债表重新组合，以证券价值为基础，不涉及公允价值，支付的对价与证券价值的差额不调整所有者权益，不形成商誉。 　　3.生物资产、投资性房地产：国际准则注重采用公允价值，我国准则采用历史成本。 　　4.保险、石油天然气、金融等特定类型行业：国际准则比较复杂，我国准则详细规定，操作性更强。 　　5.国际准则有规定我国没有（通货膨胀、持有待售的非流动资产的中止经营）：国际准则对于两者都有规定，我国没有相应准则。对持有待售的非流动资产的中止经营采取变通处理，在财务报告中披露相关情况；对于境外子公司所在国发生通货膨胀，在外币折算、合并报表指南中作了相应规定。 　　6.其他差异（政府补助、企业年金基金利润）：政府补助，国际准则全部计入损益，对于形成资产的计入“递延资产”；我国准则对于形成资产的计入“资本公积”。企业年金基金利润，国际准则为退休福利计划报告，分为：（1）特定提存计划，根据薪酬的一定比例提取交规定外部机构，（2）特定剩余计划，计算预计负债，风险留企业。我国退休政策为基本养老保险＋补充养老保险，都需交外部机构，对于境外子公司因所在国设立的“特定剩余计划”，在合并报表和指南中规定。 　　 　　（三）我国新准则与国际会计准则产生差异的原因 　　我国作为一个经济转轨期的发展中国家，在思想观念、市场发育、法律制度等方面与发达国家都存在