我国养老金会计信息披露模式国际借鉴.docVIP

我国养老金会计信息披露模式的国际借鉴 　　【摘要】 随着经济的发展，养老金在和谐社会中所起的作用逐渐被重视起来，进一步规范养老金会计信息披露的模式就是迫在眉睫的焦点。文章基于我国养老金的披露内容与方式，发掘出目前我国养老金会计信息披露中的问题，再借鉴国际上美英对于养老金披露的会计信息的先进经验，以期能改进我国养老金会计信息披露方式。 　　【关键词】 收付实现制； 统筹养老金； 分权式管理 　　 　　一、养老金会计信息披露内容与方式 　　 　　（一）养老金会计报表的构成 　　养老金的会计主体和其他的报告主体披露的会计信息的方式相似，其披露的会计信息内容主要是通过资产负债表、损益表和现金流量表三大主表来反映。养老金的会计主体通过资产负债表来反映养老金在某一个会计时点的财务状况。但是养老金与其他会计主体不同的是养老金的资产只包括现金、准现金或不同投资形态的现金等价物两个部分。养老金的所有权不一定就属于养老金的投入者，养老金的余额只表示投入者投入资产的余额，此时的会计静态恒等式由“资产=负债+所有者权益”变为“资产=负债+基金余额”，养老金的资产所代表的含义就变成了某一养老金在某一会计时点所拥有的资源，养老金的负债与基金余额就揭示了这些资源的来源渠道与性质。 　　任何一个经济体都需要通过与外部环境进行资源交换，将资金转换成不同形态的资产，再将增值的资产换取资金，这种资金循环获利的情况可以通过现金的净流量来体现。但是养老金管理机构与其他组织机构的运转情况不尽相同。养老金管理机构的目的是保障养老金的安全，以便将来能够在人们养老时及时支付资金。所以养老金的损益表被会计的收支表代替了，它是采用现金收付制进行核算的，其主要是由收入、支出和收支平衡情况三部分组成。在养老金的收支表中会详细地反映出养老金的收入是由谁缴纳或运营获得的，支出都用于什么方面，是否符合相关部门的法律法规。 　　（二）报表附注披露相关信息 　　养老金的会计主体披露的会计信息所采用的途径不仅只通过三大财务报表，而且还在附注中披露相关的信???。养老金的信息披露中还应该包括一些非财务信息如养老金的筹集方式、缴纳比例、支付方法、运营情况等，这些非财务信息都是直接或间接地影响到养老金会计信息及时、精确的披露的重要前提。养老金的运作情况如何离不开表内披露，而非财务信息的披露只能通过报表的附注补充说明。在实践中，我国企业每期对养老金统一在管理费用中进行提取核算，并没有单独列示，而且对于企业养老金的运营管理也没有具体反映，这与国际惯例不相符，最终也不能有效地规避养老金投资所带来的风险。 　　（三）披露养老金运营信息 　　一般管理养老金的管理机构是非营利性组织，管理机构中发生的管理费用的支出一部分是国家财政的支出；另一部分是按照法律的规定从养老金中按固定的比例提取，进行实报实销。对于这两种情况，在养老金会计信息披露时不需在财务报表中揭示从养老金提取的管理费用的比例，但可在财务报表的附注中或财务状况的说明书中进行详细披露。如果管理费用是由养老金的相关法规中规定的一个最高比例进行提取的，应以养老金的财务报告为主体揭示出养老金的财务收支和预算的执行情况。通过对养老金的预算与实际情况进行对比，可以进一步反映出政府宏观管理的能力，同时也作为考评养老金管理机构的重要参考指标之一。 　　 　　二、养老金会计信息披露存在的问题 　　 　　我国政府在2006年1月1日起对养老金制度进行改革，规定养老金个人账户不再由企业缴纳划入，而是全部由个人缴纳形成。可是我国的经济发展比西方国家相对滞后，社会保障体系的构建实施不够完善，主要体现在缺乏有效的会计信息披露制度，暴露出较多的问题。 　　（一）养老金会计信息披露的法规缺陷 　　我国劳动部1993年10月颁布了《社会保险基金财务制度》，首次建立了社会养老金的管理办法，对于养老金的收支、监控与财务报表的信息披露体系进行了初步规范。随后我国财政部、国务院、劳动和社会保障部相继发布了养老保险金的相关规范制度，从养老保险金的预算、缴纳、支付、结余等多方面进行补充和规范，并引入市场化运营模式改进养老金的管理模式。但是自2007年开始实施最新的会计准则以来，仅在最新的会计准则第10号文件中规范了企业年金的提取与使用范围，对养老金会计信息披露的方式和监督没有给予行之有效的规定，尚需完善。 　　（二）养老金会计信息鉴定者作用弱化 　　作为会计信息披露的主体即养老金管理机构，主要的职责是向社会公众公布养老金管理机构履行其职责的情况。但是任何一个会计信息披露的主体都会倾向于利己的行为，不披露或尽量规避披露不利的会计信息，所以养老管理机构披露的会计信息的客观性就值得考究，鉴定其会计信息的真实性就是迫在眉睫的问题。国家审计署是会计信息的鉴定者，但对于