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我国XBRL分类标准制定模式的探讨 　　【摘 要】 XBRL对财务报告供应链上的利益相关者而言是一大福音,它为全球的财务报告利益相关者构建了一个共同的交流平台。要使XBRL财务报告在全球范围高效运行,其前提是制定一套高质量、与国际趋同的分类标准(Taxonomy)。本文简要阐述了XBRL财务报告的运作框架,分析了XBRL分类标准的层级与构成,在介绍XBRL分类标准在全球的开发与应用现状后,重点探讨了我国制定XBRL分类标准时应注意的问题,并提出了建议。 　　【关键词】 XBRL; 分类标准(Taxonomy); 财务报告分类标准架构(FRTA) 　　 　　一、引言 　　 　　XBRL(eXtensible Busienss Reporting Language,可扩展业务报告语言)的技术优势及其带来的经济效益已被理论与实务界认可,并已进入了实质性的应用推广阶段。美国证券交易委员会(SEC)2005年始推行自愿呈报项目,要求上市公司自愿呈报XBRL格式的财务报告,从而获取利用交互式数据带来的效益。经过几年的测试与推广,美国SEC从2009年开始采用交互式数据电子应用(Interactive Data Electronic Applications,IDEA)系统代替自1993年就开始应用的电子数据收集、分析与检索(EDGAR)系统,强制要求美国国内外大型按美国GAAP编制财务报表的公司,且全球公开发行普通股权益达50亿美元以上的公司,在2009年第一季报开始提交交互式数据格式(XBRL格式)①。我国财政部、证监会等其他政府监管部门也高度重视XBRL对会计信息系统及其对资本市场监管所带来的机遇,并于2008年11月12日正式成立会计信息化委员会与XBRL中国②,着手推动XBRL在中国实务界的应用与发展③。笔者认为,随着XBRL技术的日益成熟,财务报告供应链上的各利益相关者都将受益,XBRL终将带来会计信息系统的变革,成为21世纪全球财务报告的共同语言。而实现这一变革的前提是:全球XBRL相关组织制定出一套高质量的、国际趋同的XBRL分类标准,从而实现会计信息系统输出的财务报告在全球范围内高效地、轻易地交流。 　　 　　二、XBRL财务报告的运作框架 　　 　　所谓XBRL财务报告,是指应用XBRL进行标记从而让计算机能“读懂”的财务报告。要使信息被计算机“读懂”,需要用元数据对这些数据进行界定,比如仅告诉电脑“我公司的资产为100 000,而没有定义100 000数字代表什么(流动资产)、报告所用的货币(人民币)、计量单位(千元)、时间(2009年1月1日)以及公司身份(ABC公司),则这条信息是没用的。而若100 000伴随一些上下文(Context)④信息,就可让电脑明白100 000指的是什么。此外,还要告诉电脑有关概念之间的关系,比如定义资产与应收账款之间是否存在关系?是加总的关系还是求净值的关系? 　　笔者认为,XBRL财务报告可分为初级与高级两个阶段,初级阶段是指财务报告供应链的产成品,即一份完整的传统意义上的财务报告,按照XBRL分类标准加以标记,从而提高财务报告对外交流的效率;而高级阶段则是指财务报告供应链从源头到使用财务报告的每个环节所流转的数据都按XBRL分类标准加以标记,即从源数据的采集到报告的加工以及对外报送、使用的每个环节都引入XBRL,使数据在各个部门、各个环节的交流处于畅通的状态,从而提高信息的易用性与增值性。根据目前的实际情况,应先从初级阶段开始,等时机成熟再向高级阶段过渡。 　　推行XBRL财务报告的目的是提高财务报告的决策有用性,这需要一套高质量的会计准则用以规范财务报告的生成过程,以及一套高质量的交换标准规范计算机之间的信息交流。XBRL财务报告运作需要三个方面的配合,即分类标准、实例文档与计算机软件,涉及三类主体,即标准制定者、报告编制者、软件开发者。其中分类标准是财务报告良好运作的前提,实例文档则是计算机能“读懂”的财务报告,而支持XBRL财务报告运作需要三个方面的软件支持,包括分类标准的制作工具、实例文档的编制工具以及“人读”格式财务报告的显示工具(Rendering),XBRL财务报告运作框架如图1所示。 　　 　　三、XBRL分类标准层级框架 　　 　　分类标准(Taxonomy)一词源于古希腊词语“tassein”,用以表示分类的意思,初指将生物加以分类的科学,目前通常指将事务进行分类或者指导这些分类的规则。XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述,规定如何由特定组织依据XBRL规范创建适用于本行业或企业信息交换的要素“词汇表”或“词典”。要制定一套科学合理的XBRL分类标准,首先要理解其在分类标准层级框架中的位置,如图2所示: 　　 　　(