新制度经济学视角下大会计学科体系.docVIP

新制度经济学视角下的大会计学科体系 　　【摘要】 文章从新制度经济学视角对大会计学科体系进行了有机整合，阐释了现有大会计学科各个部分在不同层面所发挥的降低交易费用的作用，并指出未来大会计学科的发展也将沿着这一脉路进行。文章的观点对于会计教育和会计实务的有效开展具有参考意义。 　　【关键词】 新制度经济学； 交易费用； 大会计学科 　　 　　作为一种商业语言，会计因经济的发展而产生，并随经济的繁荣而繁荣。从上古的“结绳记事”到今日涵盖财务会计、管理会计、审计和财务管理等具体专业的大会计学科体系，会计在微观层面已经逐渐深入到每个人的日常生活，同时在宏观层面对整个国民经济发展的重要意义也日益突出。作为会计教育从业者和会计实务从业者，如何整体性看待已经内涵丰富并且未来将更加丰富的大会计学科体系，对于其会计教育和会计实务工作的合理定位与有效开展将具有重要意义。本文以Coase、Eggertsson以及Furubotn和Richter对于新制度经济学的论述为基础，从新制度经济学视角阐释了大会计学科的有机整体性――大会计学科所涉及的专业和课程都是旨在降低企业经营活动交易费用的制度安排，专业与课程之间的差别在于所侧重的领域和方面不同。本文的分析视角既能够解释大会计学科体系的发展历程，也能够用来预测大会计学科的进一步充实和未来发展方向，因而有助于会计教育和会计实务工作的有效开展。 　　 　　一、新制度经济学中的交易费用与制度 　　 　　Coase等人开创的新制度经济学通过将交易费用引入新古典经济学，丰富了经济学的研究领域，同时也极大地提升了经济学解释现象的能力。这里的交易费用（也被称为交易成本）是指完成一笔交易时，交易双方在买卖前后所产生的各种与此交易相关的成本，具体包括搜寻成本、协议成本、订约成本、监督成本和违约成本等。根据新制度经济学的观点，各种制度安排的出现都是以节省交易费用为目的的，并且只有能够减少交易费用的机制和安排才能够持续存在，而那些可能增大交易费用的制度安排纵使短期内能够存在，但从长期来看其必然会被改变甚至消失。这一点对于一个具体的微观组织而言也是成立的：组织内的制度安排会影响交易费用（如果旨在减少交易费用的某种制度安排不完善，则会相对地提高交易费用），进而会影响经济体内组织和个人的行为选择――交易费用的增减变化会改变备选对象之间的相对价格比，从而影响决策者的行为。在这个意义上，新制度经济学认为组织之间的竞争就是制度的竞争，因为制度将决定交易费用的大小，从而决定组织的行为选择和经济绩效。因此，组织内的制度安排对交易费用具有重要意义，而这些制度安排的变迁和发展也将始终围绕降低交易费用而展开。 　　大会计学科体系的核心专业和课程的对象（如财务会计、管理会计和外部审计）恰恰是组织运行与治理的各种制度安排，与组织的交易费用具有直接的联系，因此选择新制度经济学视角来剖析大会计学科体系中各专业和课程之间的联系与区别是合适的。而且，通过比较大会计学科体系中各专业和课程所侧重的交易费用所在领域和方面的不同，还能够比较有效地建立起各专业和课程之间的联系与区别。基于这一分析思路，本文旨在以新制度经济学的交易费用和制度概念为分析视角，有效整合大会计学科体系，以期丰富会计教育和会计实务领域的内容。虽然本文主要以企业这一组织形式为分析对象，但是相应的分析结论同样适用于政府等非营利性组织。 　　 　　二、大会计学科体系的制度解读 　　 　　今日的大会计学科已经发展成为一个庞大的体系，包括以财务会计、管理会计、审计和财务管理为核心内容的主线，同时也涵盖了国际会计、资产评估、内部控制和税务会计等分支。遵循新制度经济学的观点，本文认为大会计学科体系所涵盖的专业和课程都是为了降低企业经营活动中的交易费用而出现的制度安排，专业与课程之间的差异具体体现在其旨在降低的交易费用所涉及的领域和方面不同。正是这种关系使得大会计学科体系所涵盖的诸多专业和课程成为了一个有机的整体。 　　（一）财务会计与交易费用 　　在课程设置上，财务会计具体包括会计学原理、中级财务会计和高级财务会计等内容，其核心是记录企业的生产经营活动，并将其结果以财务报表的形式披露给企业的利益相关者，以使他们做出有效的决策。在财务会计中，企业往往被视为一个整体，所提供的信息也是关于企业整体的，即会计主体。 　　从新制度经济学的视角来看，财务会计这一制度安排的主要作用是通过财务会计信息的提供，引导整个社会资源在企业间的合理配置。社会的资源是有限的，而需要资源的企业是众多的，哪些企业应当获得资源，应当获得多少资源，对于企业自身和整个国民经济的发展都是至关重要的。此时，作为引导资源配置的核心指标，信息的重要性就显而易见了。财务会计通过提供各个企业的相关信息，为社会资源的配置提供了有