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日本会计准则的历史背景与国际等效进程 　　【摘 要】 经济全球化和资本市场国际化给日本带来很大的挑战,促使日本会计准则制定体系由政府主导转向民间自律,并不断完善其制度安排。日本会计的国际等效进程,其实际是在保持原有经济社会连惯性的基础上,有步骤地趋同国际会计准则。日本政府认为应从投资者的立场及金融和资本市场受国际影响的角度出发,编报基于国际财务报告准则的财务报告,提高财务报告的国际可比性,有利于继续保持并提高日本会计在国际会计界的影响与地位。 　　【关键词】 日本会计准则;国际等效;进程 　　 　　一、日本会计准则制定模式的历史背景 　　 　　经济全球化和资本市场国际化给日本带来很大的挑战,促使日本会计准则制定体系由政府主导转向民间自律,迫使日本不断完善其制度安排,其中的一个重大举措就是进一步推动市场化进程,由此催生了会计准则制定的民间化。 　　(一)国际会计准则委员会(IASC)的改组 　　IASC理事会于1999年12月正式启动改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会,拥有世界第二大资本市场的日本竟没被要求参与。这对于一直展现国际观的日本是极大的讽刺,此事件在日本会计职业界造成很大的震动。日本会计界才开始意识到,只有对会计准则制定体系进行结构调整,才能挽回国际社会对日本的信心。2000年7月,即将出任IASB主席的大卫?泰迪(David Tweedie)在接受日本经济新闻报记者采访时表示,如果日本不在2000年以内设立新的会计准则制定机构,那么2001年新理事会正式成立时,日本将被抛在后面。改组后的IASB将是一个常设的拥有专职委员的独立民间组织。因此它也要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织,且必须是独立于政府的民间机构。然而,日本的会计准则一直是由BADC(以前归大藏省管辖,2001年1月中央机构改革后隶属于金融厅)制定的,BADC既非民间组织,也缺乏独立性。再加上BADC并非常设机构,委员及其他工作人员以兼职为主,也不符合IASB所要求的“常设和专职”之规定。要向改组后的IASB输送理事会成员,日本唯有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机构。 　　(二)国际经济环境对会计高标准的要求 　　20世纪90年代日本泡沫经济的崩溃,特别是地价下跌引致金融机构产生了大量的不良贷款,大批企业纷纷破产。当时的桥本首相在1996年提出了“自由、公平、全球化”的目标,力推日本金融业的再生。在此环境下,为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任,日本实行了所谓的会计大改革(Big Bang)。为此,当时作为会计准则制定机构的BADC积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准则。但是,1997年的亚洲金融危机进一步降低了日本金融体系的信誉,也使国际社会加剧了对日本信息披露的不信任。接连不断的财务丑闻更令国际社会对日本的会计制度产生疑虑。随之而来的是,从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他国准则不同”这一附加说明。当时被注明这一“附加说明”的还有印尼和韩国。显然,国际资本市场对日本的会计标准存有疑虑,为了消除这种疑虑,提高国际社会对日本会计体系的信任度,因此建立为国际社会所接受的、与国际趋同的会计准则是当务之急。 　　(三)经济环境对日本企业的要求 　　传统意识上,人们普遍认为日本企业主要依赖商业银行获取资金,资本市场微不足道。然而,20世纪90年代以来,日本商业银行深受巨额不良贷款的困扰,其影响力江河日下,向企业提供资金支持的能力日渐萎缩,迫使日本企业,尤其是大型企业,纷纷转向资本市场。90年代后期,日本的资本市场有两个发展动向值得关注。第一,机构投资者已成为日本资本市场的主力。素有养老金资本主义之称的日本,随着养老金的急剧增加,机构投资者的作用日益凸显,投资理念也发生了潜移默化的变化。为了分散投资风险,提高投资组合效率,机构投资者必须对企业进行国际性比较和分析,以决定投资对象。这意味着,如果忽视全球性会计准则,那么机构投资者可能舍弃日本企业,转向国际资本市场,最终日本的会计准则也将难以幸存。第二,日本企业的资金筹措逐步由以银行为中心的间接融资方式转向以资本市场为中心的直接融资方式。在日益扩大的国际商务活动中,如何按照全球性会计准则向投资者披露信息,增加财务透明度以筹措保持竞争力所需要的股权资本成为日本企业的战略问题。企业的财务报表必须能够反映真实情况并具有可比性,否则,企业自身的价值和竞争能力将得不到投资者的正确评价。换言之,从长远看,能否提供透明、充分的会计信息,直接关系到企业的核心竞争力。在日本企业的竞争力普遍陷入萎靡不振的年代,改革会计准则制定机构,以提高会计信息质量的呼声日益高涨。 　　日本会计准则随着社会经济环境的变化而变化