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模糊方法在决策会计中的应用 　　【摘要】本文通过对传统的生产方案优选方法的分析，建立了PM综合决策模型，并引入模糊方法加以实施，对企业决策会计的优选方法提供了一种新的思路，对现有决策方法进行相应的补充。 　　 　　在现代企业中，决策会计的作用越来越突出。企业的盛衰、成败、生存、发展，往往取决于企业所采取的方针、决策是否正确，所定的目标是否同外界的客观经济环境相适应。同时，为了适应市场经济环境，现代企业生产组织相应地从传统的“大量生产”向“顾客化生产”转变，向“顾客驱动组织”转型。因此，企业的决策也必须以市场为主导，将市场因素纳入决策的参考。 　　 　　一、问题的提出 　　 　　目前，企业对多种可供选择的经营决策方案进行优选的一个很重要的依据就是企业利润最大化。企业通常采用本―量―利分析的工具，根据各个方案的产品的售价、变动成本、固定成本计算出产品投产的盈亏临界点，作为选择生产方案的依据。这种决策方案还必须进行必要的市场调查与预测，对产品的销售量进行预测，从而得出各个方案的利润水平。然而，这样的决策思路不可避免地存在某些弊端。 　　（一）本－量－利模型对销量的变动缺乏柔性。本―量―分析模型是基于产销平衡的假设，而在实际经济生活中，产销往往不能趋于平衡。相对而言，销量的变动更为频繁，而销量的变动不仅直接影响本期收入，而且对产品产量和变动成本等都有间接影响。而本－量－利分析模型是一个开环系统，对这种销量的变动没有必要的回馈模块进行修正，不能构成更合理的闭环系统，因而精确度是有限的。由于对直接反映市场状况的销量缺乏柔性的适应度，所以在这种模型中市场的决策力被弱化了。 　　（二）产品销售量的预测方法存在先天性的不足。目前运用的预测方法主要有数量方法和集合意见法等定性方法。数量方法主要根据历史数据或者根据相关联指标的变动情况来预测销量的变动趋势。这种预测方法过于依赖历史数据和关联指标数据，而在竞争环境下，市场情况是瞬息万变的，这样预测的结果往往是不精确的甚至是偏差较大的，并且这种方法对新产??或者是没有历史相关数据的产品显得无能为力。而采用定性方法进行销量预测，则主观因素较大，预测的精确度往往依赖于专家个人的经验和能力。事实上，可以说最权威的专家只有市场，而当前的预测方法由于没有将市场因素合理纳入模型，预测的产品销售量往往不能达到一定的精确性。 　　（三）本―量―分析与销量预测脱节。在这种决策思路中，产品本―量―分析基于产销平衡直接使用销量预测的结果得出各个方案的利润水平；而销售预测往往没有合理的模型将产品成本、产量等生产性因素作为预测的参量。这样，产品的本―量―分析和销售预测成为两个各自独立的过程。事实上，产品的成本、产量等生产性因素不仅相互间存在种种联系，而且与需求量等市场性因素存在着许多相关性。例如：产品的产量可能影响成本，而成本则影响了产品的售价，进而影响销售量。而本―量―分析模型与产品销量预测没有把生产和市场性两类因素融合在一起建立分析模型，没有完全体现各因素之间的相关性，在这种分析思路下的利润分析方程组缺乏了各生产要素、市场要素变元间的关联方程，必然导致不确切的解。 　　 　　二、PM综合决策模型的建立 　　 　　通过上述分析，可以看出在进行生产方案优选时，最合理的分析模型是能够将产品的生产要素（PRODUCT FACTOR）和市场要素（MARKET FACTOR）共同纳入分析的模型，即PM综合决策模型。也就是，产品的预测利润应该是各要素的函数： 　　P＝F1（PM）＝F1（vc，fc，p，s……） 　　P――利润 F1――初始利润分析函数 PM――生产、市场要素集 　　vc――变动成本，fc――固定成本，p――售价，s――销量 　　而销量s在复杂的市场环境下是难以预测的，但可以表述为产品质量，客户对外观、性能满意度，客户对竞争产品的认同度等市场要素的函数： 　　s＝F2（q，ap，ca，ec，……） 　　F2――销量分析函数 　　q――质量，ap――外观，ca――性能，ec――竞争产品评价 　　因此PM综合决策模型可以表达为： 　　P=F（vc，fc，p，q，ap，ca，ec，……） 　　F――利润分析函数 　　 　　三、模糊方法的引入 　　 　　可以看出，PM综合决策模型是一个复杂多元组系统的求解问题，亦即利润=〈成本、售价、质量、外观、性能、竞争产品评价、其它因素〉。每一元组的变化将导出完全不同的预期利润，这就意味着评价一个生产方案的优劣性也是多元组多因素的综合评价。然而，许多因素之间的关系并不是呈紧耦合关系，可以用普通的数学关系式加以表达。例如，质量、外观和性能间虽然存在着一定的关系，但难以通过某个数学关系式来表征这种关系。而随着评价因素的不断加入，更难以通过普