浅议交易性金融资产出售计价方式.docVIP

浅议交易性金融资产出售的计价方式 　　【摘要】 交易性金融资产是新会计准则中的新知识,其在不同时点购进时的不同价格,在出售时其成本的结转完全能成为企业粉饰报表、调控利润的手段。文章主要从交易性金融资产出售时的不同成本计价方式角度考虑,说明其对会计要素产生的重要影响,以及从货币时间价值角度看,对企业产生的影响。 　　【关键词】 交易性金融资产; 货币时间价值; 会计要素 　　 　　2007年新会计准则中对金融资产进行了具体的分类,其中交易性金融资产是指:企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,应分类为交易性金融资产,并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不得转为其他类别的金融资产进行核算。 　　在会计准则中有这样的说明:金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产。 　　1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。 　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3.属于衍生工具,但是,被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 　　交易性金融资产一个非常显著的计量特征就是:公允价值计量,也就是在期末交易性金融资产都必须根据市场价格以调整日(即期末)的价格进行账务处理,以合理地反映目前的真实市场价格。 　　企业在进行会计核算时,如果涉及到了会计特殊中期(半年末)及会计年末的时点时,按现行制度规定,必须按当时市价进行交易性金融资产账面价值的调整,通过“公允价值变动损益”科目予以调节,合理反映账户的浮盈、浮亏。 　　2009年1月1日,某上市公司购入10 000股股票,每股价格10元(不考虑相关税费),款项全部通过资金账户划转,企业将其划分为交易性金融资产,所得税率25%。 　　借:交易性金融资产――成本100 000 　　 贷:其他货币资金――存出投资款 100 000 　　2009年6???30日,该股票市价13元: 　　借:交易性金融资产――公允价值变动 30 000 　　 贷:公允价值变动损益30 000 　　公允价值变动损益贷方发生了30 000元,在上市公司半年利润表中导致利润虚增30 000元,同时导致企业所得税费用增加30 000×25%=7 500元,净利润最终增加22 500元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)虚增30 000元。 　　2009年12月31日,股票市值16元。 　　借:交易性金融资产――公允价值变动 30 000 　　 贷:公允价值变动损益 30 000 　　公允价值变动损益贷方发生了30 000元,在上市公司下半年利润表中导致利润虚增30 000元,导致企业所得税费用增加30 000×25%=7 500元,同时从资产要素来看,导致资产(交易性金融资产)再次虚增30 000元。 　　2010年1月1日,将股票全部售出,出售价格16元(不考虑相关税费)。 　　借:其他货币资金――存出投资款 160 000 　　 公允价值变动损益 60 000 　　 贷:交易性金融资产――成本 100 000 　　――公允价值变动 60 000 　　投资收益60 000 　　2010年上半年利润表中,公允价值变动损益虚减了利润60 000元,投资收益却使利润增加了60 000元,从利润总额的角度考虑,并没有导致利润的变动,却使所得税费用增加60 000×25%=15 000元。 　　但其中“投资收益”反映的是真正实现的收益60 000元,从原始的投入成本100 000元及最近售出的价款可以得知,真正收益的确是10 000×(16-10)=60 000元。 　　从理论上来看,随着时间的推移,“公允价值变动损益”的合计数最终趋于零,对整个企业不会产生任何影响,但新会计准则中,也提醒我们:货币时间价值对企业的资金有着多么重要的影响,因此在不同的经济大环境下进行会计业务的处理时,必须考虑到时间对企业的各项会计要素产生的影响。 　　在实际工作中,更可能会遇到这样的问题: 　　在市价上涨时期。 　　接上例,如果在2009年3月1日,以市价11元的价格又购入同一公司的股票5 000股(不考虑相关税费),款项全部通过资金账户划转,企业将其划分为交易性金融资产。 　　借:交易性金融资产――成本55 000 　　 贷:其他货币资金――存出投资款 55 000 　　2009年4月5日,出售1 000股,市价11.5元(不考虑相关税费),在转