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浅议会计政策选择中的寻租问题 　　【摘要】 会计寻租使企业会计信息严重失真，背离社会资源优化配置这一目标。文章就会计政策选择所致的会计寻租问题进行探讨，分析会计政策选择上的寻租问题的成因、严重后果，以期提出扼制此问题的对策。 　　【关键词】 会计政策； 会计寻租； 建议 　　 　　一、会计政策选择的寻租问题 　　 　　会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩（即经济收益）并未改变的前提下，通过改变会计信息（即财务报告收益数字）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。根据该定义，会计政策选择、盈余管理、准则制定权的争夺等都可以概括在会计寻租这一范畴之下，会计寻租较之具有更强的概括力和解释力，因此对会计寻租问题进行研究将能更好地指导会计实务。 　　会计政策有宏观会计政策和???观会计政策（企业会计政策）之分。所谓宏观会计政策是指一国政府或政府授权机构为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则规范的总和；而微观会计政策则是指企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。本文所指的会计政策是指微观会计政策。那么会计政策的选择就是企业相关利益主体，比如投资者、经理人、债权人等对会计原则、程序和方法的选择。在传统财务学“理性人”的理论基础下，企业的各相关利益主体都会以多种形式影响会计政策的选择以使会计政策选择的经济后果于其自身有益，所以，会计政策的选择是一个社会博弈的过程。在这个博弈的过程中，由于信息不对称等原因使得拥有信息优势的主体能够凭借其所拥有的信息优势来进行非生产性寻利活动，而这种非生产性寻利活动通常是以对其他社会主体利益造成伤害为代价的。 　　 　　二、利用会计政策选择进行寻租的成因 　　 　　（一）企业经理人利用会计政策选择进行寻租的成因 　　现代公司制的所有权和经营权的分离，使得投资者与经理人之间存在潜在的目标矛盾以及时间观念上的矛盾，投资者注重长期经营中企业未来所能获得的现金流量或者说他们以企业价值最大化为目标，因为他们拥有的是企业资产扣除负债后的剩余权益，并不像经理人那样只是企业的管理者而非所有者；经理人更加注重的是其任职期间所能获取的收益，他们以自身利益最大化为目标，具有摆脱委托人控制的倾向。由于经理人是公司的实际控制者，具有信息优势，所以他们往往会借助于自己所掌握的信息优势来安排会计政策的选择以获得非生产性的利益。比如，根据分红计划假设，若其他条件保持不变，实施分红计划的企业，其经理人更有可能把报告盈利由未来期间提前至本期确认。 　　此外，上市公司经理人（CEO）的激励除了高额薪酬以外还可能有大量的认股权和期权，这种激励机制与股票市场紧密相连，使得经理人为了自身的名声和财富通过一些手段来引领股价的上升。这些手段最常见的就是利用会计政策的选择来使财会报表做的漂亮。比如说，在通货膨胀的情况下，存货的发出采取先进先出法而不采取加权平均法来调高利润；在房地产不断上涨的情况下，采用公允价值而不采用历史成本来对投资性房地产进行后续计量以使利润虚增。 　　（二）政府部门进行寻租的成因 　　地方政府或是为了本地区的局部利益，或是为了获得国家更多的扶持政策，或是为了显示其管理绩效，或是兼而有之，往往需要利用上市公司来体现地区的经济水平。他们会对地区所属的企业虚报业绩采取默许甚至是纵容的态度，这属于地方政府为了本地区或其自身利益进行的寻租行为，它间接地促使企业利用会计政策的选择进行寻租。 　　（三）注册会计师事务所等机构进行寻租的成因 　　注册会计师的职责是对企业出具的会计报表合法性和公允性等做出审核并出具书面文件。很多注册会计师事务所机构为了在行业竞争中生存下去或者为了得到更多的利益，经常与被审计单位串通起来对被审计单位财务报表中不合法不公允的数字睁一只眼闭一只眼，出具不符实际的审计报告。这也纵容了企业利用会计政策选择进行寻租行为。 　　 　　三、利用会计政策选择进行寻租的不利后果 　　 　　（一）利用会计政策选择进行寻租使会计信息失真、资源配置不当 　　国家通过宏观会计政策的制定来规范企业会计行为，企业通过微观会计政策的选择来实现对企业经营状况的记录和对企业利润进行分配。从这个角度看，企业会计信息本是利益分配和资源配置的基础，具有协调各方利益的功能。各主体利用会计政策的选择进行寻租必然导致会计信息严重失真进而导致利益的分配不公，以及资源的配置不合理。 　　（二）利用会计政策选择进行寻租使外部监管成本加大 　　企业利用会计政策的选择来进行寻租通常具有隐蔽性，因为对微观会计政策的选择通常是在宏观会计政策允许的