浅议新财务报表列报准则主要变化及报表影响.docVIP

浅议新财务报表列报准则的主要变化及报表影响 　　【摘要】本文对我国新《企业会计准则第30号――财务报表列报》与原相关财务报告作了对比分析，阐述了新财务报表列报准则的主要变化及其对报表的影响。 　　 　　一、新财务报表列报的基本内容和总体结构的主要变化 　　 　　新准则第30号财务报表列报规定企业编制的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注（如图１所示）。 　　 　　与原相关财务报告相比，其变化有： 　　 　　（一）新准则增加了所有者权益变动表 　　用所有者权益变动表反映会计主体在一定期间的总收益和总费用，对于所有者权益变动表应披露的信息项目做出了明确的规定，从而更全面地反映了主体权益的综合变动；而旧制度在这方面规定得较为简单。 　　 　　（二）取消了财务状况说明书 　　因为财务状况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则来规范。 　　 　　（三）在资产负债上，列报项目发生变化――资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目 　　这些项目包括：交易性金融资产、生物资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产；负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债并将原应付工资和应付福利费两个项目合并为应付职工薪酬。同时，取消了待摊费用和预提费用。 　　 　　（四）在利润表上，主要有以下几个项目发生了变化 　　1.简化了利润表单列项目，直接列报营业收入和营业成本而不再区分主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本和其他营业成本；2.将原应计入主营业务税金及附加、其他业务支出和管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映；3.增加了公允价值变动损益、资产减值损失和非流动资产处置损益三个项目；4.在净利润下增设了每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益；5.新的现金流量表准则与我国现行的现金流量表准则比较没有实质性变化仅在附注披露上略有增减。 　　 　　二、资产负债表基本结构的主要变化及报表影响 　　 　　（一）债???投资核算的变化及影响 　　旧制度将债券投资按期限分为短期和长期两种；而新准则将债券投资按持有意图进行分类，分为交易类的债券投资、持有至到期投资类的债券投资、可供出售的金融资产类的债券投资。这样分类有助于更清晰地界定不同资产类型的投资和收益。其中，交易类债券投资的公允价值变动所产生的利得，直接计入当期损益；而可供出售金融资产类的债券投资的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。持有至到期投资类的债券投资，初始确认按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量；在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。因此，它们对利润表中的利润产生了一定影响。 　　 　　（二）投资性房地产核算的变化及影响 　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售，其范围包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物。同时，自用或作为存货的房地产是不属于投资性房地产范围的。由于是新增的会计科目，必然会对企业财务状况产生一定影响。具体情况如下： 　　在采用成本模式计量的情况下，其业务处理并不影响企业财务报表上的数据，只是应在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示；在采用公允价值模式计量的情况下，不计提折旧或摊销，而原制度规定应计入固定资产或无形资产并计提折旧或摊销。可见，新准则将会使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加，从而对利润表的利润产生一定影响。 　　 　　（三）生物资产核算的变化及影响 　　生物资产是指有生命的动物和植物，具体分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等；生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。关于后续计量，企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量。值得注意的是，同时具备下列条件时也可以采用公允价值模式计量：一是生物资产所在地有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。由于生物资产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式，因此对上市公司的财务状况和经营业绩影响不大。不