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浅析绩效审计过程中的目标选择与实现 　　一、绩效审计的目标 　　 　　(一)绩效审计目标的内容绩效审计是一种由于不同需要、出于不同目的而产生的非常规审计，其审计目标不是(相对)固定的，它随着审计环境、审计主体、客体等条件的变化而变化，从而具有一定程度的多样性、复杂性和不确定性。对于任何一个特定的绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着审计的性质和方向，寓于具体目标之中；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。我国绩效审计的审计目标包含下面五个方面的内容：经济或节约；效率；效果；适当或公平；环境。在实际审计中，绩效审计的具体目标随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的变化而变化，因而呈现出一定的多样性和复杂性。 　　(二)绩效审计目标的选择在国外，凡是有利于提高政府部门公共管理水平的内容均可纳入绩效审计的范围。但由于被审计单位的业务活动涉及面宽，内容十分复杂，审计人员几乎不可能对其全部活动进行绩效审计，一般都只是选择其中的一部分进行检查。绩效审计的总体目标是通过对政府部门以及其他使用公共资金的单位利用公共资源履行职责的经济性、效率性和效果性进行评价，促进其提高管理水平，完善公共服务。但不同的绩效审计项目，审计目标也各有不同。一般来说，确定绩效审计目标主要考虑以下几个因素：一是目的性，即要能够最大程度地促进被审计单位提高公共管理水平，提高其利用资源的经济性、效率性和效果性。这是绩效审计的根本目标，也是绩效审计的作用所在；二是具体性，即审计目标要具体清晰。特别是随着审计过程的深入，绩效审计目标必须越来越清晰，越来越细化。如果所确定的绩效审计目标放之四海而皆准就会显得空泛，失去其应有的作用；三是现实性，即绩效审计目标应该是在现有的审计条件下可以实现的，审计风险在审计人员的可控范围内。如果是在现有的审计条件下根本不可能达到的目标或者审计风险超出了审计人员的可控制范围，审计目标就是不现实的。 　　 　　二、实现绩效审计目标面临的问题 　　 　　(一)现行??计体制仍不完善《审计法》规定，国务院设立审计署，在国务院总理领导下主持管理全国的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。审计业务以上一级审计机关领导为主。审计的这种双重领导管理体制存在着难以克服的内在矛盾。从委托者、审计者及被审计者的关系看，作为被审计者的国务院各部门、地方各级政府部门与审计者同属于委托审计者领导。具有同一隶属关系和共同利益。这种政府自己使用公共财产并自己审查自己的关系，无法有效地保证审计机关的独立性。当国家利益同地方或部门局部利益发生矛盾和冲突、审计处理触及到地方或部门局部利益时，审计机关和审计人员往往会受到同级政府的干预，难以做到客观公正，因而很难实现对同级政府的经济监督。 　　(二)绩效审计方法和技术研究不足由于评价对象不同，审计机关难以为绩效审计提供一套统一的方法和技术，审计人员必须灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行绩效审计。绩效审计方法和技术的不统一有其客观原因，但通过大量的绩效审计实践，仍可总结概括出若干科学实用的方法和技术来，以改善其后的绩效审计。发达国家在这方面已进行了不少有益的探索。我国当前由于绩效审计刚刚起步，这方面的工作还相当薄弱，对绩效审计典型案例的总结与研究不多，因而离形成一套较为成熟有效的方法和技术还有很大的距离。 　　(三)绩效审计基础十分薄弱任何绩效评价都离不开基础数据和资料的支持。绩效审计的基础主要就是被审计单位提供的资料数据，包括财务资料数据和非财务资料数据。而基础资料和数据只有真实、合法，才能真正作为绩效审计的依据发挥作用，否则将使绩效审计失去意义。当前，我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象相当普遍，同时多数被审计单位管理不完善、会计核算的基础工作不到位，统计、会计数据不真实，加之国家考核指标体系也不完善、审计依据配套性不够等等，这些都给开展绩效审计带来了很大难度。基础工作的欠缺和薄弱，也使我国绩效审计的顺利开展增加了不少新的困难。 　　(四)绩效审计评价体系尚不完善绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都必须在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。因此，衡量标准的不确定性，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。 　　 　　三、实现绩效审计目标的基本途径 　　 　　(一)明确实现绩效审计目标的基本思路当前我国审计机关尽管也开展了一定的绩效审计工作，但从整体上看，绩效审计的开展受到了严重制约。我