浅析合并会计报表中劳务交易会计核算.docVIP

浅析合并会计报表中劳务交易的会计核算 　　【摘要】本文试图针对集团内部的劳务交易类型，对其在合并会计报表中抵销和调整的会计核算作一浅析。 　　 　　在个别会计报表中，对于提供劳务的企业，理论上会将本期实现的劳务收入和为取得该项收入而发生的成本、费用，按照配比原则确认为当期收入和当期成本，其差额确认为当期损益；对于接受劳务的企业，会将本期发生的劳务费用计入当期损益或者相关的资产价值中。因此，母公司在编制合并会计报表时，如何对集团内部劳务交易产生的会计数据进行抵销和调整将直接影响企业集团合并资产、合并收益等会计信息的质量。按照惯例，如果某项内部劳务交易在同一会计年度内开始并完成，则提供劳务的企业在劳务完成时按完成合同法确认劳务收入，确认的金额为合同或者协议约定的总金额；接受劳务的企业按合同或协议约定的时间和给付金额确认为相关的费用或资产。在这种情况下，双方确认的金额是一致的。但是，如果某项内部劳务交易的开始和完成分别属于不同的会计年度，尽管双方在一定时期内确认的总金额一致，但细分到某一会计年度时，双方确认的金额则可能不同。另外，从接受劳务的企业对劳务费用的处理来看，如支出的效益仅涉及本年度或一个营业周期，则应作为收益性支出计入当期损益；如支出的效益涉及几个会计年度或几个营业周期，则应作为资本性支出，计入相关资产价值。笔者认为，在实际工作中，针对劳务交易双方对此确认的复杂性，根据集团内部劳务交易的特点，按照交易双方确认金额和对劳务费用处理方法的不同，可将合并会计报表内部劳务交易抵销业务的会计处理归纳为四种类型。 　　 　　一、双方确认的各期劳务收入和劳务费用金额相等，接受劳务的企业将劳务费用作为期间费用处理 　　提供劳务的企业将本期实现的劳务收入计入主营业务收入，为取得该收入而发生的费用计入主营业务成本，差额确认为当期损益。收到的现金反映在现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；接受劳务的企业将劳务费用作期间费用处理，支付的现金反映在现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中。但从集团内部来看，这种内部劳务交易不能确认损益，当期实际收支的现金不过是集团内部的现金转移，事实上并未增减集团内部的现金流量。因此,在编制合并会计报表时，应将内部劳务交易形成的损益及内部现金流量抵销。 　　假设１.某集团母公司2006年3月28日开始为子公司修理固定资产，2006年4月28日完工，共发生确认的修理费用5 000元，收取修理费7 000元。子公司将支付的7 000元修理费全部计入管理费用。有关抵销分录如下： 　　（１）抵销内部劳务交易形成的主营业务收入、主营业务成本和内部销售利润。 　　借：主营业务收入 7 000 　　贷：主营业务成本 5 000 　　管理费用 2 000 　　这笔抵销分录对净利润没有影响，因此在以后的报表合并期也无需编制抵销分录。 　　（２）抵销该劳务交易形成的内部现金流量： 　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 　　7 000 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 　　7 000 　　如果上述内部劳务交易收入、利润不大，根据重要性原则，也可以不予抵销。 　　 　　二、双方确认的各期劳务收入和劳务费用金额相等，接受劳务的企业将劳务费用作资本性支出，计入有关资产价值 　　提供劳务的企业将本期实现的劳务收入计入主营业务收入，为取得该收入而发生的费用计入主营业务成本，差额确认为当期损益。收到的现金反映在现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中；接受劳务的企业将劳务费用作资本性支出处理，计入存货或固定资产价值中，支付的现金反映在现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。但是从集团内部来看，这种内部劳务交易不应确认损益，当期实际收支的现金也是集团内部的现金转移，并未增减集团内部的现金流量。因此在编制合并会计报表时，应将内部劳务交易形成的损益及内部现金流量抵销。 　　假设２.某集团母公司将成本为60 000元的商品销售给子公司，销售收入100 000元，增值税税率17%。同时为子公司提供运输劳务，收入800元计入其他业务收入。母公司当期收到子公司汇入的款项，并以存款支付运输费用600元。子公司以支付的价款和运费100 800元作为购入存货的成本，存货加工后当期全部对外出售。有关抵销分录如下： 　　（１）抵销内部存货交易形成的主营业务收入和主营业务成本： 　　借：主营业务收入 100 000 　　贷：主营业务成本 100 000 　　（２）抵销运输劳务交易形成的内部损益： 　　借：其他业务利润 200 　　贷：主营业务成本 200 　　上述两笔抵销分录对净利润没有影响，在以后的合并期也无需编制