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浅谈作业成本法在物流成本核算中的应用 　　物流作为“第三利润源”已经受到?来?多企业的重视，降低物流成本是增加利润的重要途径之一。近年来，物流成本在产品成本的比重逐步上升，企业在物流领域的高成本与低效率的矛盾一直被掩盖着。现今我国的物流成本比发达国家要高出将近10%，工业企业中直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用占总成本的比重约为40%，企业在如何降低物流成本方面找不到正确的方向。因此，建立一套有效的物流成本核算体系，加强企业物流成本的核算和管理，全面、正确地把握发生在企业内外的物流费用己成为现代企业经营管理中的首要问题。 　　一、企业物流成本及其核算内容 　　企业物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中所耗费的各种资源（包括时间资源）的货币表现的总和。企业物流成本核算是根据企业确定的成本核算对象，采用相应的核算模式和方法，按规定的成本项目通过一系列的物流费用的归集与分配，计算出一定期间企业物流活动总成本和单位成本。 　　物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，支持管理者决策，提高经济效益。因此，成本核算应该解决成本种类核算、成本位置核算、成本承担者核算三方面的内容。 　　对一个企业而言，要想维持利润、扩大市场占有率并且提高服务质量，就需要有一套合理的成本核算方案，在保持和吸引客户的同时，保证公司利润的最大化。传统的成本计算方法有完全成本法和变动成本法，这两种方法由于所提供的成本信息缺乏相关性，难以适应物流成本管理的需要，也不能提供足够的物流成本量度，而作业成本法恰好可以规避以上缺点。 　　二、作业成本法在物流成本核算中的应用 　　作业成本法源于一种新的企业观，就是将企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。企业的最终产出，作为企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成最终转移给顾客的价值，力图找到资源耗用与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。 　　（一）作业成本法的核算步骤 作业成本法也称为活动成本法是以成本动因理论为基础，基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的产品转移到作业上。作业成本计算首先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业形成作业的成本，然后再将作业的成本通过成本动因分配到成本核算对象上形成成本核算对象的成本。作业成本法核算的步骤： 　　（1）分析确认企业的资源。物流成本的计算首先就是要分析各项物流活动消耗了哪些资源，资源在作业的基础上确定，每项作业必然涉及到相关的资源，对企业来说资源就是在一定时期内为提供物流服务而投入的人力、物力、资金和时间。 　　（2）分析确定物流作业。作业是组织内为了某一目的而进行的资源消耗地工作，说明了企业所拥有的资源是如何被消耗的。 　　（3）确认资源动因。作业决定着资源的消耗量，这种关系叫做资源动因，资源动因联系着资源和作业，将物流资源分配到各个物流作业中心，形成物流作业成本库。 　　（4）确认作业动因。作业动因反应了成本对象对作业消耗的逻辑关系，将作业成本分配到成本对象。选择作业动因，设立成本库，每个成本库汇集他所在的作业中心因作业而引发的成本。 　　（5）作业中心成本归并。资源费用依据资源动因系数分配到作业成本上，将各作业中心的成本进行归并。 　　根据作业成本基本原理，产品消耗作业，作业消耗资源，可以得到：单位物流成本＝作业数量×单位作业成本＝作业数量×资源动因×资源动因成本分配率 　　（二）作业成本法应用于物流成本核算的优势 主要表现在： 　　（1）物流企业提供的物流服务以及生产企业的物流活动中，间接费用所占比例很高，且都不能归入直接成本，同时许多间接作业与产品产量并不直接相关，这使得运用传统成本核算方法进行核算可能会扭曲产品成本。而作业成本法正是针对间接费用比例很高的企业提出的。 　　（2）物流企业提供的是无形服务，每个客户的需求都不一样，个性化生产（服务）要求较高。而作业成本法正适合在产品（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常进行生产调整的情况下使用。 　　（3）作业成本法揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，可以通过作业追踪到产品的设计环节，因为产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平，以及最终对顾客提供的价值的大小；从后果看，应用作业成本法可以提供有效信息，优化产业链，减少浪费，寻求最有利的投资方向，从整体上提高企业经营整个价值链的价值。 　　三、作业成本法核算物流成本存在的问题 　　任何事物都具有两面性，虽然作业成本法有着传统成本核算方法所不具备的优点，但是也表现出一定的局限性： 　　（一）应用范围受限 不是所有的成本费用都可用作业成本法处理，有些费用如物流生产能