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浅谈作业成本法在纺织制造企业会计核算中的应用 　　作业成本法是一种以企业生产经营的基本单位（作业）作为中心归集企业间接费用，然后再按照适当方法将间接费用分配到产品成本的成本核算方法。通过“作业”将企业间接费用和企业产品联系起来（即提高企业产品与间接费用的关联度），从而达到提高企业产品成本核算准确性的目的。本文以广州佑昌纺织制品企业为例，对现代纺织制造企业如何有效应用作业成本法核算企业产品成本进行简要说明。 　　一、作业成本法概述 　　（一）作业成本的核算内容 传统财务方法下，产品成本核算内容有由直接材料、直接人工和制造费用所构成，而将其他与生产过程没有直接联系的费用和支出作为期间费用处理。作业成本法下，产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。由此可见，作业成本法下，产品成本概念是广义的成本概念，即跟产品生产相关的一切费用都可以记入产品成本。 　　（二）作业成本的核算原理 传统成本核算法下，制造费用通常是按某一费用分配标准（人工工时或机器工时）在全厂范围内进行一次性分配或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按部门分配率分配到产品成本。而ABC法下，制造费用先按作业中心进行分配，然后再按不同的成本动因分配率将制造费用分配到产成品和在产品。可见，在作业成本法下，作业是联系资源消耗与产品生产的桥梁，产品成本的核算过程是一个：“资源――作业――产品”的过程。对这一成本核算的过程，我们可以有两中不同的理解：从左到右：作业消耗资源，产品消耗作业；从右到左：产品生产导致作业的产生，作业引起间接费用的产生。 　　（三）作业成本的核算方法通过对作业成本核算原理的分析，可以得出作业成本核算的步骤： 　　（1）确认和计量各类资源耗费，并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费，需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言，制造性企业需开设如下账户：材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。 　　（2）根据企业生产经营过程分析、确认作业，并以主要作业为中心建立作业成本库，将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本，需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言，一个作业成本库对应一个账户，账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户，可以按照所消耗的资源类别设置明细账，进行成本核算。另需说明的是：在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的，可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。为简化计算的工作量，根据企业生产经营的特点，本文没有区分生产工人工资和非生产工人工人工资，而是全部通过“直接人工”账户进行归集。 　　（3）将各作业成本分配到产成品和在产品，接转完工产品成本。企业为核算产成品成本，需要设置产品成本账户。结转产品成本时，直接记入该科目的借方，贷方记入相应的作业成本科目。最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，确定完工产品和在产品成本。 　　二、作业成本法在企业中的应用 　　（一）了解公司工艺流程，确定作业、作业成本中心及作业成本动因 佑昌纺织制品有限公司是一家从事化纤类色纱生产的大型台资企业，主要产品有：单股纱线（70D150D145D130D115D1）和双股纱线（100D270D250D230D2）。通过实地考察及结合公司提供的工艺流程图，确定如下33项作业：定单作业、生产计划作业、供应商选择作业、原材料采购作业、染料采购作业、低值易耗品采购作业、材料检查作业、材料运输作业、材料保险作业、材料仓储作业、材料调度作业、移动作业、翻纱作业、染色作业、单股纱落筒作业、扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业、品检作业、包装作业、次品处理作业、废品处理作业、成品储存作业、发货作业、机修作业、设备调试作业、生产维护作业、污水处理作业、工厂管理作业、营销作业、动力作业、后勤作业、安保作业。为降低企业运行作业成本核算法的成本，根据该企业的工艺特点及经营环境对以上33项作业作了进一步的合并，建立了如下12个作业成本中心： 　　（1）定单处理作业。该作业中心包括定单作业和生产计划作业。由于他们属于同一水平的两项作业――定单份数水平作业。每接到一份定单均需发生一次定单处理作业，同时也需发生一次生产计划作业。并且该作业中心的单位成本数额基本相等，即每发生一次定单处理作业对该作业中心有着基本相同的消耗比率。因此，可将其归集到一个作业成本中心，并按定单份数进行成本费用的分配。 　　（2）材料采购作业。该作业包括供应商选择作业、原材料