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浅谈医院固定资产会计核算方法的改进 　　【摘要】 1998年颁布实施的《医院会计制度》在固定资产会计核算上愈来愈显出不足，比如固定资产增加的账务处理方式不能清晰反映固定基金增加的来源，分录之间没有必然的勾稽关系；对专用基金不足时购置大型设备的情况，没有作出明确规定；对固定资产核算科目的设置，不能如实反映固定资产净值；固定资产减值、处置缺少具体核算科目。文章结合工作中的实际体会，对如何改进医院固定资产会计核算方法提出几点建议。 　　【关键词】 医院； 固定资产； 会计核算； 改进 　　 　　一、固定资产增加的核算 　　 　　医院增加固定资产核算方法比较特殊，现以购入为例，购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金――修购基金、事业基金、财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。“固定资产”科目与“固定基金”科目相对应。“固定资产”科目是资产类科目，反映单位实际增加的资产价值，“固定基金”科目是净资产类科目，反映单位为购置固定资产实际占用的基金数，其主要来源于国家基建拨款、专项经费拨款，单位事业基金和专项基金。一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等（但有融资租入固定资产尚未付清租赁费和固定资产盘盈、盘亏待处理这两种情况，这两个项目的数字不相等）。“专用基金――修购基金”科目是净资产类科目，核算医院内部形成的用于固定资产更新、大型修缮的资金，是目前医院购置固定资产的主要资金来源。“专用基金――事业基金”科目是净资产类科目，即未限定用途的基金，也是医院购置固定资产的一种资金来源。“专用基金――财政专项支出”科目是一个收支类科目，核算的是财政专项补助支出，是医院购置固定资产的一种重要资金来源，体现了国家对医院的投资，引起医院净资产的增加。因此除了用财政拨款购置固定资产的情况以外，购入固定资产时一个净资产科目固定基金增加，一个净资产科目专用基金（或事业基金）减少，一个资产类科目固定资产增加，一个资产类科目银行存款减少。从理论上说，这只是医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加，银行存款减少，并不引起资产总量的增减变化；固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整，同样不会引起总量的变化（财政拨款除外）。这样可以比较真实地反映购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。这种形式不构成医院业务支出，不影响当月损益。 　　但在日常固定资产核算工作中不难发现，上述医院购入固定资产的核算存在两个问题： 　　1.这种会计核算方式下，没有清晰反映固定基金增加的来源，而且两组平行的会计科目之间没有必然的勾稽关系，容易漏作增加固定资产和固定基金这组分录，易导致账外资产。当出现了这种情况后，也很难查找出原因。 　　2.当专用基金不足时，按照制度规定，这种情况下不允许购置大型设备，但是，如果确属业务发展需要，并且主管部门也同意购买时，该如何核算呢？ 　　有的医院直接从医疗支出或药品支出中列支，即借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；借记“医疗(药品)支出”科目，贷记“银行存款”科目。但购置固定资产只是净资产内部基金的一种调整，一般不会引起总量的变化（财政拨款除外）。而在上述方法中，固定基金并不是由其他的基金或财政拨款转化而来，是净资产的一种虚增，从而使净资产出现不实。当月末提取修购基金时，借记“医疗（药品）支出”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，这样购买固定资产时其价值计入医疗成本一次，月末提取修购基金时分次把固定资产价值摊入医疗成本，一项医疗业务前后两次计入医疗成本，造成医疗成本的重复列支，医院当期的收支结余会受到很大的影响。 　　为了解决上述两个问题，可以对医院的固定资产核算进行一些改进： 　　1.医院作为国家投资的非营利机构，固定基金反映了国家对医院的投资规模，虽然固定基金不全来自于财政拨款，但事业基金主要包括滚存结余资金，修购基金也来源于医院的收支结余，这都是国家投资所产生的结余。同时“专用基金――修购基金”科目反映了国家对医院固定资产投资的储备，因此保留“固定基金、专用基金――修购基金”科目还是非常有必要的，所以在医院购入固定资产时可以这样核算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“专用基金――修购基金、事业基金、财政专项支出”等科目，贷记“固定基金”科目，每月末利用固定资产与固定基金的相对应关系（扣除融资租入固定资产尚未付清租赁费和固定资产盘盈、盘亏待处理这两种情况产生的差额）进行检查核对，发现差额及时补登入账，而且第二笔分录也可以更清晰地反映固定基金产生的真实来源。 　　2.正确进行收入、费用、成本的会计核算，划清正常经费和专项经费的界限，把购建固定资产的费用列入修购基金支出，本着“先提后用，专款