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现代会计向传统的挑战 　　二次世界大战以后,全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识、理论、方法、技术都在飞速地发展，有的知识，往往三、五年就更新。比如计算机，在短短的一个时期里，就更新了四代，现在，日本又在开始进行第五代的研究了。 　　会计科学有没有一个爆炸性的问题呢？相对说来，会计科学的发展比不上许多尖端科学。但是我们可以看到，现代会计科学，也使许多传统的会计理论和方法受到了挑战。 　　下面我举8个例子，谈点个人的看法。 　　第一个例子： 　　设有某种产品，产量是600件，成本每件12元，其中直接材料成本，每件3元；直接人工成本，每件4元；折旧和其它固定成本，每件5元。而此项产品的售价，每件只有10元，即每出售1件，亏损2元，600件全部出售，将净亏1，200元。 　　请问如果生产很多，这种产品，应不应该生产？按照传统的认识，这种产品是赔本产品，是不应该产销的。但是，按照今天的认识。这种产品却是所谓有“创利”的产品，为了提高经济效益。不但应该产销，而且应该大产销而特产销。 　　为了说明这个问题，先得解释一下什么叫“创利”？所谓“创利”，就是销货收入和变动成本之间的差额。“创利”这个词，目前不少书刊上译成“贡献边际”，这是由两个英文字“Contribution Margin”直译过来的。这里Margin 指的是成本和售价的差额，并不作边际解。为了有别于毛利（gross profit），陈学齐同志将这两个字合译为“创利”。“创利”，是现代会计中的一个基本观点。销售收入减销售成本等于毛利，这个公式是我们很熟悉的，在这里，销售成本并不分为固定和变动，所以，按照传统的成本计算方法，是把固定成本和变动成本两者合在一起统算，这样统算的总成本，超过售价，就认为是亏本了，由此而作出的决策，当然就是不应该产销。但今天的算法就不同了。要按固定和变动两种成本分开算，总成本尽管超过售价，如果变动成本低于售价，仍认为有利可图的产品，只有在销售收入连变动成本也无法补偿时，才算是真正亏了本。在这个实例中，变动成本每件是7元，它低于销售单价，每件能创利3元。请注意，凡是创利的产品，只要生产上得去，就不必害怕亏本。这个观念对我们的实际工作有很大的现实意义。为什么有创利的产品可以不怕亏本呢？因为创利，首先要用来抵补固定成本；其次，如果抵补固定成本有余，就是盈余，不足，就是亏损。我们知道，固定成本的总数是不变的，它是一种“坐定了的”成本，不管生产还是不生产，多生产还是少生产，它一般都得支出这个数目。因此，人们就往往把固定成本称为“沉没成本”（sunk cost）。由于它是固定不变的。所以，只要创利多，打捞回来的就多。只有当销售收入低于变动成本时或者停止生产时，它才是永远地沉没了。为了说明这个问题，不妨再作点说明：根据前面所提供的资料，当产量为600件时，每件要负担固定成本5元，可见，全部固定成本是3，000元。而该产品每件创利3元，600件共创利1，300元，这个数目不够抵补固定成本，其缺额为1，200元，这就是亏损额。那么，要生产多少件才能不亏本呢？只要通过简单的计算，就可以知道是1000（■=1000件）件。1000件的销售收入是10，000元（1000×10）；1000件的总成本也是10，000元（1000×7+3000）。可见，在生产1000件时，总成本与总收入正好相等，不亏也不盈，把本保住。因此，在这个例子中，1000件就叫两平点或保本点产量。产量若低于1000件，就要亏本。每减少1件亏3元；反之，产量超过保本点，就有盈余，每增产一件，可增盈3元。所以一个企业生产某种产品的产量如果超过保本点，由于固定成本不增加，就可以转亏为盈；反之，产量低于保本点，由于固定成本不减少，就会转盈为亏。 　　现在，假如把产量增加到10，000件，就会有30，000元的创利，而固定成本仍然是3，000元。抵补之后，还能盈利27，000元，可见，对于有创利的产品来说，产量越大，利润就越大，经济效益就越高。这个，我叫它是效率铁则。在本例中，因为固定成本总额是3，000元，生产1000件时，每件要负担固定成本3元。现在产量提高到10，000件，每件只要负担0.3元，比原来减少2.7元。生产10，000件，就节约成本27，000元，相应地增加盈利27，000元。 　　把上面所作的分析概括一下，可以得出如下三点： 　　1.照传统的方法，成本只算总数，不分变动成本和固定成本；照今天的方法，成本要变动和固定分开算。 　　2.照传统的方法，是将总成本同销售总收入相比，总成本超过总收入就认为是亏损；照今天的方法，只将变动成本和销售收入相比较，如果变动成本低于销售收入，尽管总成本超过销售收入，并不就认为是亏本。只有当变动成本超过销售收入，连创利也没有时，才算是真正的亏本。