现代制造环境中倒推会计与有效产出会计应用辨析.docVIP

现代制造环境中的倒推会计与有效产出会计应用辨析 　　【摘 要】 在传统制造业中，通常通过大规模生产来降低单位成本，但是现今面对日益激烈的市场竞争，很多企业不得不采用现代制造模式及利用多品种小批量生产满足不断变化的顾客需求，因此新的管理理念及相关的成本管理方式得以应用。本文详细分析了现代制造环境中倒推会计和有效产出会计的应用背景及理论依据，并就其具体应用作了详细说明，特别就倒推会计和有效产出会计在成本管理应用中的适用环境差异、成本管理差异和关注重点差异作了比较分析。 　　【关键词】 倒推会计； 有效产出会计； 成本管理 　　 　　当今的制造业所面临的重大市场环境变化主要体现在这么几个方面：产品市场、要素市场的全球化竞争日益激烈，顾客对个性化产品的需求大幅增长，产品的生命周期越来越短。企业要适应不断变化的市场，必须采用辅助柔性化生产及小品种多批量生产的现代制造模式，用新的成本管理方法辅助现代制造企业决策。20世纪80年代，一些新的管理理念如JIT、TQM、TOC（即时制造、全面质量管理、约束理论）等产生出来并得以应用，与之相适应的会计方法也得以运用。本文就现代制造环境下倒推会计和有效产出会计的应用理论依据、应用特点及适用环境作重点分析。 　　 　　一、倒推会计在JIT环境中的应用 　　 　　（一）JIT运营环境的主要特点 　　JIT是一种宽泛的管理哲学，并不只是适应在制造业中应用，它在服务业等其他行业中也得以广泛应用。JIT的核心观点是按照客户的要求及时地提供顾客定制的产品或服务，它经常和全面质量管理（TQM）一起运用，强调减少作业中的浪费，消除不增值的作业。企业实施JIT将带来企业管理目标、生产组织方式、成本会计记录等一系列的改变。 　　从企业的管理目标来看，JIT的具体目标可以分解为：1.零库存管理。库存意味着浪费，它是依次排列的生产工序之间及生产和销售之间不同步的结果，零库存管理要求按需采购、按需生产。2.零缺陷产品管理。必须通过实施全面质量管理，最大程度减少缺陷产品，否则缺陷产品的产生不但导致非增值性的空余时间产生，而且可能导??JIT系统崩溃。3.零准备时间。要求作业进行之中没有停顿，因为准备时间的存在也意味着浪费，这就要求必须实施有效的全面预防性维护（total prevent maintenance）系统通过日程维护保障设备始终处于正常运转状态。4.柔性化生产。要求设备的柔性化和操作人员的柔性化，因为JIT系统是按照顾客的需求生产，顾客需求多变，这就要求生产设备必须柔性化，操作设备的人员也必须是多面手。JIT与传统成本管理目标不同的是，企业并不片面追求单位成本最低，不为存货生产，强调的是根据顾客要求的时间提供顾客要求的产品，通过降低存货的库存成本和存货的资金占用成本以及提高顾客满意度分别降低企业的显性成本和隐性成本。 　　从JIT生产组织方式来看，传统的“推”式生产转变为“拉”式生产，设备布局以及人员职责也有了很大的改变。传统的生产组织方式是通过市场预测制定生产计划――购入原材料――加工成半成品和成品――入库――销售，根据生产的步骤设置生产部门，部门内员工的岗位职责设置都是详细专业化分工的结果，工作内容单一。但是在JIT环境中，实施的是“拉”式生产，企业在接受了客户的订单之后才组织生产，根据顾客对产品的需求制定主生产计划，调配订单生产所需消耗的机时、工时和物料资源，完成订单后交货，整个产品交付过程比较短，没有原材料、半成品和产成品的积压，换而言之，就是没有存货。JIT生产系统的特点使得企业的生产布局以及人员分工都发生了变化。JIT的实施要求把不同工种、不同步骤的加工从原来分属的各个部门集成到一个独立的单元（Unit），每个单元都独立完成相应的生产任务。每个单元里设备的布局呈U型。U型的主要特点就是生产线的出口和入口齐平，要求执行工序的人应当是多面手，至少能完成两道以上的工序。 　　JIT环境下的企业管理目标、生产组织方式发生重大变化，使得成本核算也有了相应的改变。传统的成本会计系统适应其生产组织方式的特征，分别设置原材料、半成品、产成品、销售成本等科目，根据加工流程顺序记录生产成本。但是在JIT的环境中，由于没有存货（或是存货水平接近于零），因此成本系统可以大大简化，倒推会计（backflush accounting）就是适合JIT运营的简化了的成本系统。 　　（二）倒推会计与JIT 　　倒推会计（backflush accounting）又被称为倒冲会计、追溯成本制、结束点成本制、倒减成本制。倒推会计是最适合JIT制造环境的成本管理系统，它既可以优化、简化成本核算记录，又可以帮助企业达到控制存货、减少存货的目的。 　　倒推会计的最大优势在于记录和计算的简化。传统成本会计系统按照生产加