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论会计职业层次与会计职能的协调 　　【摘 要】 文章从会计定义入手,阐述会计职能分歧源于会计认识的阶段性,并基于“信息系统论”的认识,将会计职能定位为表象职能和衍生职能的联结体;同时从会计职业特性对会计岗位设置的要求出发,将会计职业划分为会计项目层次、会计综合层次和会计管理层次。指出会计职业能力培养和提升必须与会计岗位相结合,会计职业层次必须与会计职能层次相协调。 　　【关键词】 会计职能; 会计职业特性; 会计岗位; 会计职业层次; 会计职业能力 　　 　　20世纪80年代以来,伴随着我国经济体制改革的伟大进程,企业角色的成功转换以及经营理念的转变和创新,极大地解放了企业的生产力,增强了企业的竞争力,提高了企业的经济效益,促进了企业的发展。与此相适应,会计也进入了前所未有的大变革、大发展时代,单纯地记账、算账和报账已不再是会计的全部内容,会计更多地参与到了企业的管理中去,贯穿于企业的预测、计划、控制和决策等全过程,影响企业与各利益相关者的财务关系,甚至成为国家调节经济的辅助手段。然而,迄今为止对会计的职能还未能形成共识,会计的职业层次也模糊不清,其所隐含的会计职业能力与会计岗位的错位、会计教育目标与会计人才素质要求的脱节,严重制约着企业的会计工作水平。因此,深入剖析会计职能,探讨会计职业层次,构造好二者的接口,是当前会计研究的一项紧迫任务。 　　 　　一、会计职能定位 　　会计职能是会计在经济管理中固有的功能,是会计的本质属性。《中华人民共和国会计法》初始将会计职能界定为“反映”和“监督”,以后又将会计职能修订为“核算”和“监督”,即便如此,关于会计职能的论争一刻也未停止过。笔者认为,会计职能分歧与会计定义分歧同源,一旦会计定义形成共识,会计职能定位问题就将迎刃而解。 　　(一)会计定义及其相应会计职能 　　会计是什么?各家之言大相径庭,概括起来主要分为三类。第一类是“工具论”定义。它认为:“会计是反映和监督生产过程的一种方法,是管理经济的一个工具”;“会计是以货币记录、分类、汇总企业的经济业务和财务事项,从而说明其经营成果的一种技术”。与此相对???,“工具论”定义囿于会计的表象,将会计特定技术和方法的功能界定为会计的职能。这一观点在国内外会计界曾长期占据统治地位,至今仍为我国法定会计职能的立论基础。第二类是“管理活动论”定义。它认为,“会计这一社会现象属于管理范畴,是人的一种管理活动”;“会计是对某一会计主体内,能以货币衡量的经济活动信息进行收集、加工、整理,以向各有关业务部门和人员提供管理上所需要的各种必要资料,并对经济活动进行监督的一种管理活动”(王佩琦等,1991)。与此相对应,“管理活动论”定义直接将会计职能与管理职能混为一体,会计的职能应当包括反映、监督、预测、控制、决策、分析和评价等。这一观点的首创者是杨纪琬和阎达五教授。第三类是“信息系统论”定义。它认为:“会计是为提高企业生产经营活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。与此相对应,“信息系统论”定义紧扣“反映”这一会计的表象职能,但“反映”已不是孤立地、机械地反映,而是多门学科联结成一个目的明确、功效融通的“信息系统”。在会计主演的“信息系统”中,会计与其他学科交互渗透,衍生出预测①、监督、参与决策等会计职能。持这一观点的国内主要代表人物是葛家澍、余绪缨等教授。 　　(二)会计演进及其会计定义分析 　　追溯会计的产生和发展历程,会计工作最初是由业主自身亲任的,与管理本是合为一体的。随着生产的发展,人类社会的进步,科学的门类以及人们在再生产过程中的分工越来越细致,逐渐地把业主的身份与经营管理的事务分离开来,又渐次地把会计等支解出来,另立会计。马克思主义认识论告诉我们,随着会计实践的不断发展,必然要经历感性具体、理性抽象和理性具体的三个认识阶段。会计定义之所以存在分歧,正是会计认识阶段性的特征写照。 　　1.“工具论”是感性具体阶段的会计认识 　　从认识的形式上来看,“工具论”是人们依靠自身的感觉器官对会计工作现象所进行的直接反映,所以,“工具论”是会计的感性认识;从认识的过程来看,“工具论”是在会计实践的基础上,对会计的个别特性以及会计的现象整体所进行的反映,它把单据、账册、表格以及一些计算方法看作是会计的全貌,认为会计只是一门技术,即完成记账、算账和报账工作的技术,所以,“工具论”是感性具体阶段的会计认识。由此可见,“工具论”把会计认识滞留在认识的第一阶段,没有能够沿着认识发展的内在逻辑进程,相应地由感性认识上升到理性认识,即还没有实现会计认识的第一次飞跃。因此,坚持“工具论”定义,把感性认识绝对化或静止化,是经验主义的错误表现。 　　2.“管理活动论”是理性抽象阶段的会计认识 　　从认识