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论现代会计信息系统的发展方向 　　摘要：进入21世纪以来，关于现代会计信息系统的发展方向问题的探讨较多，主要提出了不同的观点：网络会计是现代会计信息系统的发展方向；数据库会计是现代会计信息系统的发展方向；REAL会计是现代会计信息系统的发展方向；事项会计是现代会计信息系统的发展方向。本文对这四种会计模式进行比较分析，认为事项会计更能代表现代会计信息系统的发展方向。 　　关键词：事项会计　网络会计　数据库　会计REAL　会计 　　 　　一、引言 　　 　　进入21世纪以来，会计环境发生了巨大变化，传统会计也受到较大的冲击，正如美国会计学家，毕马威会计公司的合伙人Bob Elliott在1992年的《Accounting Horizons》上发表题为“The Third Wave Breaks the Shores of Accounting”一文中借用Alvin Toffler提出的“TheThirdWave(第三次浪潮)”一词来形象地预言：“IT引起的变革浪潮正在冲撞着会计的海岸线。在20世纪70年代它彻底地冲击了工业界，80年代它又荡涤了服务业，90年代会计界将接受它的洗礼。”甚至有学者对“会计的存在”提出了质疑，认为21世纪会计将会没落。当然这是一种悲观思想，但也使会计界不得不深思现代会计信息系统(有的称未来会计)的发展方向问题。近年来不少学者对现代会计信息系统的发展方向提出了新观点：网络会计是现代会计信息系统的发展方向；数据库会计是现代会计信息系统的发展方向：REAL会计是现代会计信息系统的发展方向；事项会计是现代会计信息系统的发展方向。本文对这四种会计模式进行比较分析，认为事项会计更能代表现代会计信息系统的发展方向。 　　 　　二、事项会计：现代会计信息系统发展的思想 　　 　　(一)事项会计的定义与产生　事项会计是借助事项法来重新构建会计确认、会计计量和会计报告的一种会计模式。事项法也叫“使用者需要法”，指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，这里的“事项”是指可以观察的、也可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件(葛家澍和林志军，2001)。事项法的思想产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治?索特(George H.Sorter)，他在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。乔治?索特将传统会计称为“价值法”，即会计信息主要属于价值信息，并主要通过总括的通用报表传递给信息使用者。事项法认为：会计目标在于提供与各种可能决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项；财务报告将事项展示于使用者，要求取消分配、递延、预提、摊销、汇总等多余的会计程序，由使用者自己进行加工、处理和分析，避免了人为因素对会计信息的影响，其可靠性高；对于同一事项，不同的使用者或同一使用者从不同角度会有不同的含义，因此同一事项可有多个计量属性，不同的计量属性，反映事项不同方面的特征，从而满足不同使用者的需要；对一些暂时不影响收益和价值的事项也予以充分披露。乔治?索特通过与价值法相比较的方法，提出了事项法的基本思想。他提出的事项法主要有两个操作规则：一是构建的资产负债表应该使事项的重构能力最大化；二是每个事项应以一种方式描述，有利于未来时间内对同一事项的预测(Sorter，1969)。值得注意的是乔治?索特提出的事项法只是倡导在财务报告中按事项列示，不是过多地去汇总，并没有倡导交易水平细节的存储与维护，他定义的会计事项是针对财务报告的项目(Cheryl L Dunn和William E.McCarthy，1997)。1969年的索特“事项”思想并不是现代组织经济现象语义模型的蓝图(McCarthy，1997)，但开启了会计研究人员利用计算机网络技术重构会计信息系统的大门。 　　(二)事项会计的特征与意义　不少文章研究的事项会计已超出原有索特的事项法概念，是针对整个会计信息系统而言的。事项会计与传统会计相对应，是研究在事项法下的会计确认、会计计量、会计记录与会计报告等问题，即一项交易或事项的数据应否进人事项会计信息系统；进入事项会计信息系统的数据应在何种属性下计量；进人事项会计信息系统的数据应在哪一事项下记录；所记录和计量的数据如何形成包括事项会计报告在内的所有视图。经过发展的事项会计强调的是以事项为基础，收集细节信息，供使用者决策，事项是信息的载体，使用者自己处理信息，事项会计是对传统会计模式的彻底变革，它为现代会计信息系统的发展提供了思想。按照事项会计思想来架构现代会计信息系统，它将产生以下意义：(1)真正实现决策有用观和受托责任观的统一。因为事项会计的信息完全由信息使用者根据系统数据自己分类、汇总