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试论企业内部控制的目标结构及形式 　　摘 要:文章阐述了内部控制的涵义、内容和目的,以及内部控制的基本结构,并对内部控制的几种基本形式逐一进行了分析。 　　关键词:企业 内部控制 现代化企业管理 　　中图分类号:F270.7 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)05-164-02 　　 　　据媒体报道,美国的安然公司、世界通信公司等国际著名公司的假账丑闻频频披露等等,造成了严重的信心危机,在很大程度上影响了全球经济的复苏和发展。究其原因,除了客观的和历史性的因素之外,企业的内部控制出了问题是根本所在。这说明内部控制是衡量现代化企业管理的重要标志,通过实践得出的结论是:得控则强,失控则弱,无控则乱。我国《新会计法》二十七条规定“各单位应当健立、健全本单位的内部会计监督制度。”单位内部会计监督的执行,靠的就是内部控制。 　　一、内部控制的涵义、内容和目的 　　内部控制是形成一系列控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其的目的不同,可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物质的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行、促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制既可以用于会计控制,也可以用于管理控制。 　　内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外,保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。 　　良好的内部控制虽然能够达到上述目标,但无论内部控制的设计和运行有多么完善,它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明了并加预防,主要表现为:(1)受成本效益原则的局限;(2)如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断,甚至互相勾结、内外串通舞弊等,往往导致内部控制失灵;(3)管理人员滥用职权、逾越控制,对设置或实施的内部控制不予理睬,也会使建立的内部控制形同虚设。 　　二、内部控制的基本结构 　　内部控制的基本结构,主要包括控制环境会计系统和控制程序三个方面: 　　1.控制环境。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。 　　2.会计系统。会计系统是指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到: 　　(1)确认并记录所有真实的经济业务,及时并充分详细地描述经济业务,以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。 　　(2)计量经济业务的价值,以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 　　(3)确定经济业务发生的时间,以便将经济业务记录在适当的会计期间。 　　(4)在财务会计报告中适当表达经济业务和批露相关事项。 　　3.控制程序。控制程序指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的。具体包括:经济业务和活动批准权;明确有关人员的职责分工,并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用,应保证业务和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。 　　三、内部控制的基本形式有:组织规划控制、授权批准控制、预算控制、质量控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制 　　1.组织规划控制。我们在规划和设立内部组织结构时,必须符合企业的经营目标和经营战略战术,本着精干、高效、全面、节约的原则。根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任,既可能弄虚作假,又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤:即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下,如果上述步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证不相容职务的分离,便于内部控制作用的发挥,而组织规划控制主要包括两个方面: 　　(1)不相容职务的分离。如会计工作的会计和出纳就属于不相容职务,需要分离。不相容职务分离是基于这样的假设,即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设,不相容职务的分离就不能起到控制作用。 　　(2)组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构,其组织机构的设置和职责分离应体现相互控制的要求。 　　2.授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理