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试论利益相关者会计建立的必要性 　　【摘要】 随着利益相关者共同治理理念和实践的日益普及，需对现行的会计模式进行创新，适合利益相关者治理的新型的会计模式――利益相关者会计应运而生.。文章首先对利益相关者会计的概念进行了界定并阐述了其理论渊源，在此基础上，对利益相关者会计建立的必要性进行了分析论证。 　　【关键词】 公司治理；利益相关者理论；利益相关者会计；必要性 　　 　　一、引言 　　利益相关者会计是由我国会计学者王竹泉教授率先将利益相关者理论引入会计理论的研究中提出的。张智霞（2010）在《利益相关者会计的理论基础》中首次对利益相关者会计的概念做出界定：是指在利益相关者理论的指导下，以货币作为主要计量单位，利用专门的技术和方法，将价值链管理与业务流程管理有机结合，对企业价值增值运动（创造过程与分享结果）及各类利益相关者的权益进行反映与控制，并报告给利益相关者据以做出决策，维护权益、提高效益的价值管理信息系统。 　　知识经济对传统的、工业经济环境下形成的财务会计带来了极大的冲击。会计环境的变化促使会计“反应性”发展。近年来，随着公司治理理念的日趋成熟和对公司治理的关注，公司治理和财务会计信息之间的共生性逐渐得到重视。会计作为“当今公司治理结构的语言”（Joel Seligman 1993）必须与公司治理发展相适应，利益相关者会计因此应运而生。利益相关者会计的产生体现了利益相关者合作逻辑下的共同治理的社会实践的客观需求。 　　目前我国会计学界对利益相关者会计的研究尚处于起步阶段，其中对利益相关者会计建立的必要性的系统研究尚无人问津，这与企业界日益开展的利益相关者共同治理的实践极不适应。那么，在利益相关者治理的背景下，利益相关者会计的理论渊源是什么?其建立的必要性是什么？本文拟对这些问题进行探讨，以便澄清认识，促进利益相关者会计研究的进一步开展。 　　 　　二、利益相关者会计的理论渊源 　　――利益相关者理论 　　利益相关者理论是利益相关者会计的理论渊源，深刻认识利益相关者理论是正确把握利益相关者会计的前提。利???相关者理论（stakeholder theory）是20世纪60年代在美英等国奉行外部控制型公司治理模式中逐步发展起来的，成为公司治理研究中热点之一。它的发展是一个从利益相关者影响到利益相关者参与的过程，这其中经历了三个阶段 ：1963年，斯坦福大学研究小组给出的利益相关者的定义是：对企业来说存在这样一些利益群体，如果没有他们的支持，企业就无法生存。人们开始认识到，企业存在的目的并非仅为股东服务，在企业的周围还存在许多关系到企业生存的利益群体。进入20世纪80年代，美国经济学家弗里曼在进行了详细的研究后给利益相关者下的定义是：能够影响一个组织目标的实现或者能够被组织实现目标过程影响的人。这个定义提出了一个普遍的利益相关者概念，不仅将影响企业目标的个人和群体视为利益相关者，同时还将企业目标实现过程中受影响的个人和群体也看作利益相关者，正式将社区、政府、环境保护主义者等实体纳入利益相关者管理的研究范畴，大大扩展了利益相关者的内涵。到20世纪90年代中期，美国经济学家布莱尔对利益相关者定义进一步变化为：是所有那些向企业贡献了专用性资产，以及作为既成结果已经处于风险投资状况的人或集团。利益相关者是企业专用性资产的投入者，只有他们对其专用性资产拥有完整的产权，才能相互签约组成企业。企业契约签订的各方成为企业的利益相关者，企业的利益相关者包括股东、债权人、经营者、员工、政府部门以及与企业结成战略联盟的供应商和客户等。专用性资产的多少以及资产所承担风险的大小正是利益相关者团体参与企业控制的依据。可以说资产越多，承担的风险越大，他们所得到的企业剩余索取权和剩余控制权就应该越大，那么，它们拥有的企业所有权就应该越大，这也为利益相关者参与企业所有权分配提供了可参考的衡量方法。 　　西方国家对利益相关者理论的研究大大深化了人们对企业利益相关者的认识，为利益相关者理论的实际运用提供了良好的条件。 　　 　　三、利益相关者会计建立的必要性 　　（一）适应利益相关者治理下利益相关者对会计信息提出新需求的需要 　　21世纪公司治理的演进方向――由股东单边治理到利益相关者共同治理将成为公司治理的发展方向。杨瑞龙，周业安（1997）认为，一个有效率的公司治理结构是利益相关者共同拥有剩余索取权与控制权。在利益相关者治理背景下，利益相关者对会计信息的需求发生重大变化。 　　从系统论的观点看，会计作为一个人造系统，总是在一定的会计主体中的治理结构下运行的，必然要受到公司治理结构的影响，会计与公司治理结构两者之间是系统与环境的关系。在传统的股东单边治理模式下，股东和债权人作为会计信息的主要需求主体，而在知识经济时代遵循股东