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论数学与会计理论的发展 　　人类各种处于萌芽状态的数学行为，很大程度上源于原始经济中的计量记录需求，并与计量记录方法的演进与变革密切相关。诸多证据表明，原始会计的出现及进步总是与原始算术有着密切关系。从本质上来看，会计具有经济学的属性，而其方法又具有数学的特征。上古结绳记事、刻记记事等都充分体现了会计与数学的密切关系，但这些发展主要限于会计技术及方法方面。会计理论的起源则是在借贷复式簿记产生之时，因此，本文拟从复式簿记开始，就数学与会计理论发展的研究，且截取数学与会计发展关系中的几个断面做出分析。 　　 　　一、数学与复式簿记的产生及传播 　　 　　(一)数学发展对簿记理论及方法的影响 A.C.利特尔顿认为，复式簿记的产生有七个重要的前提条件，“算术”即为其中之一，因为簿记就其技术层面而言是由一系列简单的计算所构成。书写艺术与算术缺少一样，簿记就会失去载体。因此，它们属于簿记的必要条件。按照利特尔顿的观点，算术作为对数字符号简便而系统的处理，数字可以用字母表中的字母来表示，但算术运算(即便是加减法)却很难，缺乏简便的计算手段对有组织的财务记录构成极大障碍，但以后这种手段的出现，则为财务记录的发展提供了极大便利。出于改进计算的需要，阿拉伯数字和计算方法于1202年由比萨的罗拉尔多(Leonardo)著书引进到了欧洲。该书有专门章节介绍加减法、商品价格、实物交换、合伙等相关内容，书中使用了包括“0”在内的十个数字所构成的体系，在很大程度上引起了商人对记账的兴趣。然而，银行家行会规定，在记分类账时必须使用罗马数字、因为长时间以来，人们一直认为罗马数字难以作弊。但行会并没有禁止其他形式的数字，如阿拉伯数字的使用。阿拉伯数字的引用大大促进了会计的发展。进一步地，随着算术和计算的发展，簿记的基本思想也不断深入，除了簿记本身涉及一系列计算外，数学原理构成借贷平衡的基础，并最终促成了双重簿记记录的确立。 　　 　　(二)数学家及其著述对复式簿记理论及方法传播的意义 数学精神对会计方法的演进具有深远影响。数学家卢卡?帕乔利将簿记??入1494年出版的《算术、几何、比及比例概要》(译为《数学大全》)一书中，开创了会计理论研究的先河，成为单式簿记向复式簿记转变的根本性标志。帕乔利根据数学原理和借贷平衡原理，建立了借贷复式簿记的第一方程式，并阐明了借贷必然平衡的理论。继帕乔利之后，许多簿记作者对复式簿记的传播与发展作出了杰出贡献，他们大都是数学教师出身。包括：多梅尼科?曼佐尼(DomenicoManzoni)，威尼斯数学和簿记教师，1534年在威尼斯出版《威尼斯总账和分类账》；乔瓦尼?斯福尔图蒂纳(Giovanni Sfortunati)，数学教师，1534年出版《新式会计》；吉罗拉莫?卡尔达诺(GimlamoCardano)，1534年出版《实用算术》，他虽非数学或簿记教师，但试图用数学方法解决会计方面的问题，并指出帕乔利某些数学上的错误；海因里希?施雷贝尔(Heinfich Schreiber)，算术教师，他的《技术会计簿》一书是德国第一本簿记方面的著作；西蒙?斯蒂文(SimonStevin)，荷兰数学家，《传统数学》一书集数学与簿记于一体，与帕乔利的著作并驾齐驱，成为数学和簿记学相互结合的典范。借贷复式记账法在英美等国的传播中，同样显现出数学教师的身影。这种簿记与数学之间的普遍联系，是基于社会的现实以及人们的一些基本理念。威廉?配第发现，正是基于计算的精神，构成了荷兰经济快速发展并最终超过意大利的精神支撑。 　　 　　二、数学与现代会计学科的发展， 　　 　　(一)财务(会计)数学的著述二十世纪20年代，随着会计教育及会计理论研究的发展，美国出现了一系列重要的会计著述，从其中部分作品中可以看出当时会计与数学结合的侧重及某些基本特点：一是：A.B.Curfis and J.H.Cooper，Mathematics of Accounting(《会计数学》，这是一部系统介绍会计数学知识的教材。该书给会计专业学生提供了用于解决实际问题的数学基础，同时也为经过正式训练的数学专业人士与需要数学知识和技能，但没有专门进行数学学习的人士之间的沟通提供了桥梁。二是W.V.Lovitt and H.F.Hpltzclaw，.The Mathematics of　Business(《商务数学》)。该书所包含的是通常置于“投资数学”和“财务数学’标题下的内容。作者的目的是为实际工作人员提供日常所需的数学知识和技能。商务中所用的数学至少应包括统计数学――比例、平均、比率、指数、季节性因素、趋势――以及复利公式、人寿保险、年金计算中所用到的数学，且书中内容多有谬误。三是F.C.Kent，Mathematical Principlesof Fina