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试论银行业企业的内部审计 　　摘 要：内部审计，是指通过对组织内部的经营活动、合法性和有效性的监督和评估活动来促进组织目标的实现。文章主要对我国银行业内部审计现状及存在的问题进行分析探讨，以求完善和发展银行业的内部审计工作。 　　关键词：银行业 内部审计 存在问题 完善策略 　　中图分类号：F239.45 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）07-205-01 　　 　　随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业的逐步建立，内部审计日益成为银行管理中的重要组成部分，并成为银行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度、广度方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业的要求，影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业需要研究解决的一个重要课题。 　　一、银行业内部审计现状及存在的问题 　　1.内部审计职能定位较为模糊。关于内部审计的职能，目前主要有以下几种观点：（1）单一职能论。这种观点认为内部审计是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是监督。（2）二职能论。有人认为内部审计具有监督和服务两种职能；也有认为内部审计具有监督与评价的职能。（3）多职能论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上的模糊，不利于内部审计健康发展。 　　2.内部审计的独立性不强。独立性是内部审计的最大特点，是工作得以进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。从我国的状况来看，银行业内部审计机构大多置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此内部审计的独立性不强。 　　3.审计资源的分配不尽合理，审计效率不高。内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。目前，我国银行业内部审计人员往往不能够利用现有审计资源，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。 　　4.审计人员配备不够合理，审计人员素质参差不齐。内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国银行业的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，相当一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高专业能力。 　　二、完善银行业内部审计的策略 　　1.内部审计职能定位避免走极端。目前，我国有些企业片面强调内部审计的监督职能。内部审计人员往往将大部分精力投入到财政数据的真实性、合法性的查证及产生经营的监督上，认为审计的主要职能就是查错防弊，其主要工作都集中在财务领域。然而，随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，要求内部审计参与银行的经营管理和决策的全过程，对银行经营管理的合法性和有效性从审计的角度提出自己的观点，为银行发展的根本目标服务。因此，内部审计职能必须从传统单纯的监督控制转变成监督控制与评价相结合，并在不影响独立性的前提下提供咨询服务。相反有些企业过分拔高内部审计，认为内部审计具有鉴证、管理等其他职能，内部审计甚至被赋予对企业的经营活动和内部控制的决策与执行之责，从而影响了内部审计的独立性和客观性，违背了内部审计的基本价值。内部审计的最大特点是不参与具体的经营管理活动，内部审计对经营管理活动所实施的监控，是对其他控制活动的再控制，内部审计若参与企业的经营活动和内部控制的决策与执行，则直接危及内部审计的独立性和客观性。内部审计也就失去了其存在的价值。当前，内部审计应在履行监督控制职能的基础上重视内部审计评价职能，通过审核检查，评定企业的计划、预算、决策、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益如何，以及内部控制制度是否健全有效。从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。 　　2.提高内部审计的独立性。（1）提高内部审计的地位。目前大部分银行业的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和客观性。内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向行长负责并报告工作。对于不设审计委员会的企业，内部审计机构应直接对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式，既有利于内部审计工作的开展，也有利于其作用的充分发挥。（2）合理利用外部审计的力量。在实际工作中，内部审计机构一般只审计二级企业，而不对同一级的部门进行审计。即便进行审计，通常也难以取得满意的效果。复杂的人际关系，影响了内部审计的深入开展。内部审计人员在开展工作