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论预算管理审计中的风险识别与防范 　　一、前言 　　 　　预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或现金流量的形式，为了实现企业未来某特定目标，对其所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。预算的目的是控制，是一种数字化的责、权控制, 是整体利益目标下的资源分配与责任定位，也是一种以财务管理为核心的全面管理，是企业管理的整体“作战方案”，也是激励与约束的核心。如今，预算管理已成为国外大中型企业普遍采用的一种先进的企业管理模式。我国《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理基本规范》中就明确规定企业要“建立全面预算管理制度”。 　　预算管理作为企业内部控制的重要方式以及企业管理的重要内容，它的成败在一定程度上直接关系到企业的短期目标能否实现。因此对企业的预算管理进行控制与评价就成为必不可少的环节。基于内部审计独特的监督功能，加强预算管理审计，对规范企业运作、提高经营效益、规避风险、增强竞争力具有十分重要的指导意义。但是传统的预算管理审计却往往达不到这些效果。比如国家电网公司以前组织的预算管理审计，审计的重心大多放在了“预算执行审计”上，主要审查被审计单位计划指标的真实性及完成情况，而对被审计单位预算管理体系的健全性、有效性及其风险防范却较为忽视，这导致内审没有在预算管理中发挥应有的作用，也使得内审的职能没有充分发挥出来。 　　2006年，为了找准在预算管理审计中的“切入点”，山西省电力公司审计部受注册会计师风险审计的启示，借鉴COSO发布的企业风险管理（ERM）征求意见稿所提供的企业风险分析框架，在内部审计实务中强化风险评估与控制，最终确定了以风险导向为切入点的预算管理审计方案，并于2007年初在太原供电分公司进行了试点测试。本文通过介绍这次审计的具体情况，试图为电力系统进行预算管理审计提供一些有益的思路与探索。 　　 　　二、太原供电分公司预算管理审计分析 　　 　　太原供电分公司（以下简称“太供”）是省公司直属的国有特大型供电企业，截至2006年年末，该公司资产总额270多亿元，其中固定资产255亿元；直属生产单位20个，公司在册人数2800多人；设立有23个独立核算、具有独立法人资格的多种经营企业。2006年实现营业收入60多亿元。2007年年初，山西省电力公司审计部抽调人员组成审计组，对太供开展了为期20余天的预算管理审计。此次审计的基本思路定位于“以市场为导向，以现金流量为主线，以风险控制为重点，以企业经营责任为目标，以预算评价分析为中心”。本次审计的一大突破，在于首次把风险控制作为审计的重点。按照这个思路，确定了审计的内容与需要关注的风险： 　　（一）审计内容及程序 　　本次审计涉及的内容涵盖了预算管理制度的建设、组织体系的设置，预算的编制、审批、执行、分析、控制、调整和考核等环节。具体如下： 　　1、预算管理制度。审计内容包括：（1）预算管理相关制度是否完备，是否涵盖了预算管理的所有环节；（2）这些制度与国家电网公司、省电力公司的相关制度是否一致。 　　2.预算管理组织体系。审计内容包括：（1）预算管理决策机构的组织健全性；（2）预算管理部门及人员的职责及权限是否明确；（3）预算管理人员的专业结构能否胜任工作；（4）该组织体系是否有利于决策的科学性和正确性。 　　3.预算编制。审计内容：（1）预算编制的依据是否符合规定，预算编制前综合考虑的因素（如国家宏观政策、该地区经济发展速度等）是否全面；（2）预算编制的目标是否与省电力公司的目标一致；（3）编制过程中上下级之间的协调（谈判）机制是否完善；（4）预算编制的方法是否科学、合理、先进；（5）预算编制的内容是否完整（是否包括业务预算、资本预算、财务预算等）；（6）预算编制的数据是否准确（预算定额标准是否制订的科学合理、各预算之间是否衔接）；（7）公司是否根据年度预算编制月份预算或季度预算；（8）预算编制是否及时；（9）预算编制是否过松或过紧，能否起到控制作用；（10）预算编制的质量高低（这一点，可根据预算与决算对比的差异度来判断）。 　　4.预算审批。审计内容：（1）预算是否按规定程序审批，审批程序是否合法；（2）是否存在未经审批就随意调整预算的行为。 　　5.预算执行。审计内容：（1）预算指标的分解情况是否落实到各部门；（2）预算执行中的信息反馈是否通畅、及时；（3）预算执行中是否存在违反法律、法规、制度等情况；（4）经营预算、财务预算的实际执行情况；（5）太供对省公司下达指标的完成情况。 　　6.预算分析与控制。审计内容：（1）审查预算分析的职责分工是否明确；（2）预算分析的内容是否全面；（3）预算分析是否突出重点；（4）预算分析的方法是否合理；（5）预算分析的结论是否正确；（