论国际会计准则关于会计报告新发展.docVIP

论国际会计准则关于会计报告的新发展 　　【摘要】 国际会计近几年的发展，从会计基础理论的创新，到会计准则实务的完善，再到会计报告的发展，形成了理论推动实务，实务促进报告的良性循环。会计报告概念框架的研究从报告主体、报告目标、报告格式、报告质量、报告导向五个方面形成了新的理论，会计报告信息披露在报告内容、信息处理、表外披露、表内信息、披露规则、分类报告六个方面有了一定程度的突破。会计报告理论和实务的新发展，既是国际会计准则发展的新目标，也将是全球会计实务的新行动。 　　【关键词】 国际会计准则； 会计报告概念框架； 会计信息披露 　　 　　由于银行的财务报告因未能向投资者警示企业承担的风险，2008年发生的金融危机引起了人们对企业报告价值的担忧，国际综合报告委员会（IIRC）于2010年8月10日发起改革金融危机后的国际企业报告制度倡议，力图实现发布全球综合报告模型框架的目标，以使各国企业的年度报告具有可比性。这一提议既得到了IASB、FASB和IOSCO的支持，也代表了国际会计界近几年推行会计改革的思想。实际上，21世纪以来，IASB在不断修订和完善会计准则的同时，也在不断改进会计报告，在金融危机爆发以后加快了步伐，并取得了阶段性成果，形成了会计报告概念框架的新思想，报告项目披露的新要求，一些主要国家还对会计信息列报采取了新行动。 　　 　　一、会计报告概念框架的新理论 　　 　　（一）财务报告主体的新界定――基于控制标准 　　为了使国际通用的会计准则有一个全球一致的理论基础， IASB和FASB联合开展了概念框架项目研究，确定了包括报告主体在内的七个项目。2008年5月，联合发布了《关于改进财务报告概念框架：报告主体的初步意见》（讨论稿），2010年3月，联合发布了《财务报告概念框架：报告主体》（征求意见稿，下文简称ED），其最终目标是改进财务报告的概念框架，基于控制标准明确了报告主体的概念和特征，以控制权作为确定报告主体的标准，将报告主体的特征确定为：正在从事、已经从事或者将从事经济活动，该经济活动能够与其他主体的经济活动和主体所在的经济环境客观地???分，且经济活动的财务信息是资源提供者决定是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。建立了控制主体编制合并财务报表、共同受控制的主体编制汇总财务报表的理论思想。 　　（二）财务报告目标的新定位――服务于投资者而非监管者 　　金融危机顾问组（FCAG）在2009年第一季度讨论了财务报告的目标，认为①财务报表主要为投资者（包括借款人、投资者和债权人）而编制；②监管机构不是财务报表的主要使用者；③金融稳定性不是财务报告的目标；④会计处理应当具有中立性，而不是用于抵销顺周期性；⑤财务报表应通过提供透明的信息来协助使用者作出合理决策。在IASB和FASB联合进行的改进财务报告概念框架研究中，将通用财务报告的目标定位为提供关于报告主体的、有助于决策是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的财务信息。FCAG、IASB和FASB都认为财务报告的主要目标是服务投资者，而不是监管者。而且当今时代，会计准则已经逐步与金融监管、保险监管、证券监管、税收监管相分离，监管以审慎性为原则、会计以有效信息为目标成为国际会计界的共识。 　　（三）财务报告格式的新设计――按活动而非流动性列报 　　IASB和FASB在2008年10月中旬联合发布了《财务报告列报的初步观点》（讨论稿），一是提出财务报告主体将业务活动信息与筹资活动信息分开列报的建议，具体而言，信息列报实行“四分开”，即：在业务活动中将经营活动信息与投资活动信息分开列报，在筹资活动中将来自非所有者筹资信息与来自所有者筹资信息分开列报，将终止经营的信息与持续性业务信息分开列报，将所得税信息与其他信息分开列报。二是将主要财务报告分为财务状况表、综合收益表和现金流量表，采用管理方法对财务报表进行改革，即按照经营活动和筹资活动对三张报表进行分类。三是统一报表项目内容。每一张报表均分为业务、筹资、所得税、终止经营和权益等部分。对于财务状况表，在其业务项下设置经营资产和负债、投资资产和负债，筹资项下设筹资资产和负债；对于综合收益表，在其业务项下设置经营收入和费用、投资收入和费用，筹资项下设筹资资产收入和筹资负债支出；对于现金流量表，在其业务项下设置经营现金流量、投资现金流量，筹资项下设筹资资产现金流量和筹资负债现金流量。这一思路打破了传统的报表模式，加强了三张报表之间的内在联系，便于提供更清晰的财务信息，增强财务报表信息的可理解性。 　　（四）财务报告质量的新观点――关注有效性和独立性 　　2009年7月28日FCAG发布报告，从四个方面阐述了财务报告的质量要求，强调了财务报告的有效性和独