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解析商品零售企业特殊业务收入的确认和计量 　　【摘要】 随着社会经济的不断发展、市场的不断繁荣，商业零售业越来越发达，而商业零售业的销售业务也变得越来越复杂化和多样化，且具有其特殊性。商业零售企业的这些特殊业务收入确认应采用特殊的方法。 　　【关键词】 零售企业；特殊业务收入；确认 　　 　　随着社会经济的不断发展、市场的不断繁荣，商业零售业也越来越发达，而商业零售业的销售业务也变得越来越复杂化和多样化，根据《企业会计准则第15号――收入》的规定，商品销售收入的确认和计量要同时满足五个条件，1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 。一般???言，当企业发出商品将商品所有权上的主要风险转移给购买方，其他条件也会相应成立，但在会计实务中由于一些业务的特殊性决定了这些业务下收入确认和计量的特殊性。 　　 　　一、商品零售企业收到供货方返利、返点、促销费、进店费、管理费等的处理 　　 　　1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的返利、返点、促销费、进店费、管理费等，均应按照平销返利（平销返利：就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本甚至低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失）行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票，收入应在相关活动实际发生时确认。 　　当期应冲减增值税进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 　　例1，某超市为GM电器公司销售电器，合同约定按销售收入的3%返利给超市2 00 000元；则某超市的账务处理如下：应冲减增值税进项税金=200 000/（1+17%）×17%=29 059.83元。 　　借：银行存款 200 000 　　贷：其他业务收入 170 940.17 　　应交税费――应交增值税（进项税额）29 059.83 　　2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目、税率征收营业税，开具服务业发票，收入应在相关活动实际发生时确认。 　　例2，某超市收到GM电器公司广告费 80 000元，账务处理为： 　　借：银行存款80 000 　　贷：其他业务收入80 000 　　借：营业税金及附加 4 400 　　贷：应交税费――应交营业税4 000 　　――应交城市维护建设税 280 　　――应交教育费附加120 　　 　　二、商品零售企业“买一赠一”销售的处理 　　 　　企业采用“买一赠一”的销售行为，实际上是企业对消费者的一种让利行为，也是企业通过这种方法刺激消费人群的一种途径。在会计处理上，如果其赠品是供应商提供，零售企业只需要做备查登记，赠品发出不确认收入。但如果赠品是由零售企业自行提供，应在赠品发出时确认收入。会计核算还应注意以下几个方面，首先，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与赠送商品应单列区分开来，便于会计核算与计税；其次，对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；最后，该让利行为是否加重企业的税收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算，还应该考虑本企业是否适合这种方式，以避免违背成本效益原则。 　　例3，某商业零售商店，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。为抢抓商机，增加销量，2010年12月开展两节前促销活动，该商店服装柜推出了一项“热能牌鸭绒衣”买一赠一的销售方式，规定凡在本商店服装柜购买 “热能牌鸭绒衣”一件，赠送“热能牌鸭绒背心”一件。“热能牌鸭绒衣”，售价440元／件。“热能牌鸭绒背心”售价80元件，月末结账前，经核算12月份共销售“热能牌鸭绒衣”900件，票已开、款已收。已销商品差价月末按分柜组差价率计算法计算，增值税销项税额月末一次调整。（上月差价率37.5%） 　　1.正常销售商品的会计处理 　　借：银行存款 396 000 　　贷：主营业务收入396 000 　　同时，结转销售成本 　　借：主营业务成本 396 000 　　贷：库存商品 396 000 　　2.赠送商品的会计处理 　　借：销售费用55 461.54 　　 商品