解析会计理论中存在两个误区.docVIP

解析会计理论中存在的两个误区 　　[摘要]会计恒等式和资产负债表是会计理论体系的主要组成部分，对实现会计目标至关重要。本文在对负债、权益、所有者权益、会计主体等一些基本概念分析的基础上，提出对传统理论的质疑以及修正会计恒等式和资产负债表称谓的构想。 　　会计理论是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架，其作用在于能使会计实务工作者、投资者、管理人员及学生更好地理解现有的会计实务。由此可以看出，会计理论是高于会计实务并能指导会计实务的规范性的概念框架，会计理论及其研究必须能正确地解释、评价和指导我国的会计实践。然而，并不是所有的会计理论都是科学的、结论性的，应当随着时间的发展而发展。笔者在多年的教学实践中发现，有些会计理论存在概念性的偏差，若不及时修正，将对会计实践产生误导，从而使会计目标难以实现。 　　 　　一、会计恒等式中“权益”的思考 　　 　　(一)会计理论界对会计恒等式的表述 　　会计恒等式“资产=负债+所有者权益”是财务记录的出发点与归宿,它揭示了会计要素之间的数量关系，这一点早已被中外会计学界所证实，而且会计理论界对此公式的解释也是无可质疑的，即：在正常的经营过程中，任何一个企业都必须拥有一定种类与数量的经济资源，它们是企业创造未来经济利益的基础，这些经济资源以资产的形式分布于多种形态。同时，资产的存在一定有其来源，要么是通过举债取得。要么是所有者投入，前者形成企业的负债，后者形成所有者权益。在任何一个特定的时点(瞬间)，资产的存量与其来源在金额上必定相等。 　　尽管对会计恒等式的说明至此已非常清楚、明了，但是，理论界还常常从另一个角度对公式进行阐述，衍生出“资产=权益”这一恒等式，对此公式的表述是：一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用。对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。投资人对企业资产所拥有的权益称为所有者权益，???权人对企业资产所拥有的权益称为债权人权益。债权人权益和所有者权益都属于企业的权益，资产与权益是相互依存的，有一定数量的资产，必然有相应数额的权益；反之亦然(尽管不同版本的书籍，语言的具体表述不同，但观点的实质相同)。笔者认为，“资产=权益”的公式及其解释存在着严重的逻辑错误。 　　 　　(二)权益的理论分析 　　首先，我们来分析“权益”这个概念。权益一词作为会计学的概念，源于西方。广义地解释权益，是指对企业全部资产的所有权，它包括债权人以贷款的方式形成的债权人权益和投资者以投资方式形成的所有者权益。债权人的权益是指债权人因将其资产供给企业使用而对企业资产的求偿权，这种权益预期会给债权人带来经济利益的流入。相反，作为贷款的接受方――企业，只能是一种负债，负债是需要以企业的资产和劳务偿付的，会导致企业未来经济利益的流出。负债和债权(权益)是性质完全不同的两个概念，怎能相互混淆呢? 　　其次，我们从会计核算的基本前提――会计主体来分析。会计准则所规定的会计假设之一即是会计主体。会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，或者说会计人员进行核算(确认、计量、记录、报告)采取的立场及空间活动范围界限。明确会计核算立场是会计主体假设最基本的含义之一。作为一个企业，只能站在本会计主体立场上，对资产、负债加以确认，对收入、费用进行衡量，以划清经济责任为准绳而建立各种会计核算方法。资产=权益这一等式是把债权人的权益确认为企业的权益，岂不是以债权人为主体确认企业的会计要素吗?这有违于会计主体假设的初衷，照此混乱逻辑推理下去，怎能正确界定一个经济实体的空间范围并披露其会计信息?会计信息的质量如何保证呢? 　　再次。我们再分析一下所有者权益和权益的关系。从历史的角度来看，自从企业能够独立经营被赋予法人地位以来，所有权与经营权便开始分离。企业由一些不持有公司股票却管理企业财产和信息流的管理人员所控制。1882年荷兰的I．N．希伦克曼(I．N．Brenkman)和1887年法国的曼弗雷德伯利纳(ManfredBerliner)都意识到了企业与业主的分离问题，他们认为。簿记所反映的不是业主个人的经济活动，而是企业内部的价值运动。威廉.A.佩顿(Willianm．A．Patton)在《会计理论》一书中认为，无论怎样,企业都是一个独立的实体或法人，只要企业在职能上与业主分离，那么，会计所关注的就只能是企业主体而非业主。在社会主义市场经济条件下，企业的所有权和经营权仍然是分离的，企业的所有者作为资源的主要提供者对企业的净资产有要求权。这种要求权是站在所有者立场上确认的。所有者和企业是两个不同的会计主体，因此，所有者的权益不应确认为企业的权益。