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谈执行新会计准则对企业财务状况的影响 　　【摘要】笔者认为，我国的新会计准则对比原准则有很多新变化，执行新准则对企业财务状况、经营成果将会产生重大影响。本文就此进行探讨。 　　 　　一、使企业利润增加的新准则规定 　　（一）债务重组准则规定：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，计入当期损益；当债务转为资本时，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为重组利得，计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 　　新债务重组准则改变了现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是将债务重组收益计入当期损益，这将使企业利润增加。例如：应付债务金额为800万元，豁免300万元，用现金归还500万元，则债务人将取得债务重组利得300万元，增加当期利润300万元。 　　（二）非货币性资产交换准则规定：非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 　　新准则引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础，采用公允价值计价的判断，当非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。这两个条件一是该交易具有商业实质，二是换入资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是采用公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键，而是否确认损益又与采用的计量方式直接相关。在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论???否收到补价，交易各方均不确认损益。新准则改变了以前以换出资产的账面价值作为换入资产价值的做法，在一般情况下将使利润增加。例如：A公司以账面价值为9000元，公允价值为10000元的甲材料换入B公司乙材料，A公司支付运费300元，A公司未对存货计提存货跌价准备，增值税率为17%。（1）假设双方交易具有商业实质，甲、乙材料公允价值是可靠的，则采用公允价值计量，A 公司应将甲材料的公允价值10000元与账面价值9000元的差额1000元计入当期损益，增加利润1000元。（2）假设双方交易不具有商业实质，则采用账面价值计价，A、B两公司均不确认交易损益，而且按新旧准则核算的结果一样。 　　（三）所得税准则规定：１.企业在取得资产或发生负债时应当确定其计税基础，资产负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按本准则确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 　　目前，按现行准则要求，企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法，收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。与现行的应付税款法相比，新准则的理念有重大变化，参照IAS12的规定强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后，求得所得税费用的计算基础，即按资产负债表观调整利润总额。资产负债表法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产，递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有暂时性差异。在资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此，当期所得税和递延所得税也应当计入权益。由于实际工作中在大部分情况下，都会产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加，本期所得税减少，从而增加本期利润。例如：本期末计提资产减值准备1000万元，发生可抵减暂时性差异1000万元，假设所得税率33%，在资产负债债务法下，将使本期递延所得税资产增加330万元，本期所得税费用减少330万元，从而使本期利润增加330万元。 　　２.企业对于能够结转至以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。原制度对于由于亏损产生的所得税利益不得确认为资产，而新准则规定，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这将使本期资产增加，利润增加。例如：本期发生亏损100万元，假设未来有足够的应税所得可以抵扣，则可确认递