谨慎性原则在会计核算中体现及其利弊分析.docVIP

谨慎性原则在会计核算中的体现及其利弊分析 　　摘要：文章阐明了谨慎性原则的含义及其在资产、负债、收入、费用等确认和计量方面的具体应用；尤其阐明了这一原则在会计列报方面的应用。文章还阐明了谨慎性原则的优点及不足；强调了实施谨慎性原则应当注意的问题。 　　关键词：谨慎性原则　会计核算　具体应用利弊分析 　　中图分类号：F230　文献标识码：A 　　文章编号，1004-4914(2011)09―151-02 　　 　　一、正确把握谨慎性原则，避免对谨慎性原则的曲解及滥用 　　 　　谨慎性原则，是指在会计环境中存在不确定因素和风险、套计要素确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计棱算。对交易或事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 　　会计规范中关于谨慎性原则的应用。应当注意有以下几点要求： 　　1.谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生”的事项。在应用过程中离不开会计人员的职业判断。对可能发生的费用和损失。其金额的确定需要会计人员和其他专业人员估计确定。 　　2.运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息决策的有用性。 　　3.谨慎性原则具有补充性和修正性的特点，它不能与客观性原则平等使用。客观性原则是进行会计核算应遵循的最基本的原则，是会计信息可靠性的根本保证：而谨慎性原则的应用是有条件的。是对存在不确定性的事项的变通处理。 　　谨慎性原则的应用是有条件的。但是某些经营管理者却不考虑其应用条件。对谨慎性原则产生误解；甚至可能出于某种不良目的或者企图，故意曲解谨慎性原则，将其解释为：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告，可以低估资产或者收益、高估负债或者费用。 　　由于存在上述的这种误解或者曲解，在会计实践中产生了对谨慎性原则的滥用。例如：持续经营亏损的企业倾向于不提或者少提资产减值准备；而有的企业。尤其是一些经营情况良好的企业，可能会为了逃避债务、隐瞒利润、少交所得税等目的，多计提资产减值准备。 　　 　　二、谨慎性原则在资产和负债的确认与计量方面的体现 　　 　　1.强调资产、负债一般应当采用历史成本计量基础。客观性原则是会计核算的最基本原则。企业对会计要素进行计量时。一般应当采用历史成本。即无论是对于资产的计量。还是对于负债的计量；无论是对于流动资产的计量，亦或是对于非流动资产的计量，通常采用历史成本作为计量基础。历史成本是一种客观性最强的计量基础。也是比较稳健的计量基础。 　　2.全面计提资产减值准备，确认资产减值损失。包括：(1)对于债权，按照未来可收回金额低于债权余额的差额计提坏账准备。在市场经济条件下，赊销是企业开展销售业务的主要方式，发生部分应收款项无法按期收回、甚至无法收回形成坏账在所难免。对于坏账损失的会计处理方法主要有两种：“直接注销法”和“备抵法”。采用备抵法计提坏账准备，既防止利润虚增，又防止资产虚增。(2)对于各种存货，期末采用“成本与可变现净值孰低原则”进行计量和反映。如果存货的可变现净值较低。则按照未来可变现净值低于成本金额的差额计提存货跌价准备。(3)对于固定资产、在建工程、无形资产、采用成本模式核算的投资性房地产等长期性资产，以及长期股权投资、准备持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产。也计提相应的减值准备。 　　3.资产选择较低的入账价值。而负债选择较高的入账价值。对于融资租入的固定资产，在租赁期开始日，承租方企业应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 　　4.固定资产采用加速折旧法，或者在较短的期限内计提折旧。(1)固定资产可采用加速折旧法。我国不少企业的折旧率水平比较低。固定资产投资的回收期较长。这不能适应企业技术更新、发展生产的内在要求，现行会计准则允许企业选择采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法计提折旧。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法：在资产使用前期计提的折旧费多，而在资产使用后期计提的折旧费少。企业可以在资产使用前期的较短时间内收回资产价值的大部分。(2)合理选择较短的时间作为折旧或者摊销期限。对于融资租入的固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 　　5.对于资产价值的期柬复核――遵循“调低不调高”的原则。比如：