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货币资金内部管理和控制的思考 　　摘 要:货币资金是企业资产的重要组成部分,持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件,是企业生存和发展的基础,任何企业要进行生产经营活动,都必须持有货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和风险性,加强货币资金的管理和控制,对于保障企业资产安全完整,提高资金的周转速度和使用效率,具有重要意义。 　　关键词:货币资金 内部管理控制 存在问题 原因 对策 　　中图分类号:F830.9 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)07-191-02 　　 　　货币资金是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金,根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同,货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。就会计核算而言,货币资金的核算并不复杂,但由于货币资金涉及面广、流动性强,极易发生丢失、短缺、挪用或被盗等现象,甚至产生舞弊行为,是保护国有资产安全的重要目标。所以,必须加强企业货币资金的管理,保证货币资金的安全和完整。货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容:一是规定货币资金使用的职权和责任,保证权责密切结合。二是规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度,使货币资金运转正常。三是健全和完善内部财务控制制度,使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。其主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠,防止贪污舞弊行为,保证资产的安全,保证会计资料的正确,满足生产和经营的需要。 　　一、货币资金管理和控制中存在的主要问题 　　1.现金收支业务中的常见的问题。一是处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务,在填制记账凭证时,容易出现错误,影响到记账的准确性。二是存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为,有可能少记收入和支出。三是存在白条抵库的现象,造成盘点现金时账面现金金额与保险柜金额不符。四是更改凭证金额,虚构内容。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞,乘机更改发票、收据上的金额,贪污相应款项,或通过添加经济业务内容和金额,将现金据为己有。五是无证无账或和票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会,在收入现金时既不给付款方开据收据或发票,也不报账和记账,而是直接将现金占为己有;票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法,使发票联与记账联不一致,贪污差额部分。六是撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁,将现金据为己有;或用盗取发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的。七是挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法,不将当天应送交银行的现金及时入账,而将资金挪用,进行体外循环。 　　2.银行业务中的常见的问题。一是私自提现、购物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票,用于提现或购商品、物资,不留存根,不记账,通过涂改银行对账单上的发生额,使其与银行存款日记账上的金额相符,以掩盖银行存款减少的事实,将所提现金、所购商品、物资据为己有。二是转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后,开具现金支票,提取后交付外单位,达到套取现金的目的。三是公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利,把公款转入私人银行户头,从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。四是月初取月末存。出纳人员私盖印章,于月初从银行账户上提取大额现金,月末再把所欠窟窿补齐,使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符,以达到挪用资金的目的。五是私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位,以达到变相侵吞、占有公款目的。 　　二、货币资金管理和控制中存在问题的原因分析 　　主要是没有建立完善的货币资金内部控制体系:一是造成职责分工不明确,不注重岗位分工。为了节约费用,有的企业让同一人既做出纳又负责记账,显然给舞弊行为带来了方便。二是审批制度不严格。企业没有针对货币资金业务建立严格的授权审批制度,或者虽建立了严格的授权审批制度却不严格执行。导致各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序混乱,财会人员支出货币资金不经过严格的审批,公司及法人章没有妥善管理等。三是缺乏内部审计。企业缺乏内部监督检查机制,企业领导人或财务人员的行为没有约束,给营私舞弊人员造成可乘之机。 　　另外会计人员职业道德和业务素质参差不齐,内部会计管理混乱,忽视货币资金内部控制的两个管理关键点,即现金收支业务和银行存款收支业务,也是重要的原因。 　　三、货币资金管理和控制中存在问题的对策 　　1.建立日常工作控制制度。(1)货币资金业务不相容职务分离控制。任何