第六章 对外投资的核算2.pptVIP

（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该企业没有重分类或在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 * uhiuku （五）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。 * uhiuku 第二节 长期股权投资的核算 一 、长期股权投资的初始计量 长期股权投资是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 长期股权投资的初始计量，是指取得长期股权投资时，对其投资成本进行计量。 * uhiuku （一）企业合并形成的长期股权投资，视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认 1、同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 * uhiuku 【例】 2006 年 7 月 1 日，同一控制下的甲施工企业企业以 1 000 万元现金、 1000 万元固定资产，并且承担乙企业 200 万元债务的合并对价取得乙企业 60 ％的股权。乙企业合并日账面资产 4000 万元、债务 200 万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益 3800 万元。 甲企业取得乙企业 60％的股权，甲企业长期股权投资的初始投资成本应确认为 228 。万元（3800X60%）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 80 万元［ 2 280 一（1 000十1 000 + 200 ) ] ，调整资本公积。甲企业会计分录如下： 借：长期股权投资 22 800 000 贷：银行存款 10 000 000 固定资产 10 000 000 长期借款 200 000 资本公积——其他资本公积 800 000 * uhiuku ( 2）非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20 号——企业合并 》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的区别在于： ① 同一控制下的企业合并，投资方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本。 ② 同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。 * uhiuku 【例】 甲乙两公司是非同一控制下的企业，2006 年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值 2000 万元，已提折旧 200 万元，该设备的公允价值 1 900 万元，乙公司接受甲公司投资后账面净资产为 3000 万元，甲公司取得乙公司 60 ％的股权。 甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值 1 900 万元确定，公允价值与账面价值的差额 100 万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下： 借：长期股权投资 19 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000