公允价值在我国会计准则中应用.docVIP

公允价值在我国会计准则中的应用 　　摘要：知识经济时代的经济环境急剧波动，按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策。一种抛弃了成本计量观,更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。为保持信息质量的有用性，各准则制定机构都把以公允价值计量所有衍生金融工具作为目标。尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上，从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋。而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后，因此使得对公允价值应用的探讨具有了重要的理论与现实意义。 　　关键词 公允价值；会计准则；应用 　　 　　一、公允价值的含义 　　 　　1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书第四集中，将公允价值理解为:当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。这可能是对公允价值的最早定义。 　　美国财务会计准则委员会在1991年12月发布的第107号准则中，定义了金融工具的公允价值:“金融工具的公允价值是金融工具在自愿的交易者之间在当前交易中采用的价格，而非强迫的或清算的销售价格”。1998年6月发布的第133号准则中，美国财务会计准则委员会将范围扩展到资产，公允价值的定义是:“自愿的双方在当前的交易(而不是强迫的清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”2000年2:月，美国财务会计准则委员会在第7号财务会计概念公告中又进一步将负债的公允价值也包括进来:“公允价值是在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额，2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿((公允价值计量))，将公允价值定义为:资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。 　　美国证券交易委员会前任首席会计师瓦尔特#8226;P#8226;舒尔茨C Walter P.Schuetze)认为美国财务会计准则委员会的公允价值概念有一定程度的模糊性，难以操作。他提出以当前销售或清算所能获得的现金来定义公允价值:资产的公允价值是资产在当前的销售中，扣除为完成销售需要支付的估计现金以后估计能够获得的现金，无论销售是否是强迫的，有没有追索权或担保。这样不用判断市场条件或销售方是否愿意。负债的公允价值是:拥有债权的对方在当前的完全清算中愿意接受的最小现金金额。 　　国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号―金融工具:披露和列报》中，将公允价值定义为:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。” 　　国际准则制订机构金融工具联合工作组于2000年底完成的金融工具综合准则征求意见稿《金融工具和类似项目:准则草案和结论基础》中对公允价值定义如下：“公允价值是企业在计量日由正常营业报酬趋势的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。” 　　英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号―购买会计中的公允价值》中，对公允价值的定义是：“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。” 　　加拿大特许会计师协会在其《手册》中对公允价值的定义是：“公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。” 　　我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 　　笔者认为公允价值并非特指某一种计量属性，它是一个组合的概念，它可以分为两部分，即广义的公允价值和狭义的公允价值，历史成本、重置成本、可变现净值、现值都是公允价值的表现形式。广义的公允价值包括面向过去的公允价值，即包括历史成本。狭义的公允价值是指面向现在和未来的公允价值。即不包括历史成本的公允价值。 　　 　　二、公允价值在我国会计准则中的应用 　　 　　笔者将公允价值在我国的应用从1997年开始划分为三个阶段:提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值阶段。 　　 　　1．提倡公允价值阶段 　　笔者将这一阶段的时间界定在1997年到2000年，在这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了10项具体会计准则。 　　对于提倡应用公允价值的原因，具体可归纳为以下两点： 　　第一，公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。实证研究已经表明公允价值与历史成本相比更具相关性。在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。 　　第二，与国