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公允价值应用中的问题与对策 　　提要公允价值是新会计准则应用以来最大的热点和难点。本文首先分析公允价值的含义。在此基础之上,一方面从公允价值自身特点出发分析其内在因素带来的在应用中无法保证可靠性和便于企业操纵利润的问题;另一方面结合我国现阶段的实际情况,从法律法规不健全、公允价值研究的理论体系尚不完善、市场经济不健全、没有完全的活跃市场、监管效果不佳以及会计人员的素质有待提高等方面,进一步分析应用中存在的问题。最后,提出相应的解决对策。 　　关键词:公允价值;应用;问题;对策 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　新会计准则于2007年1月在上市公司范围内实施,其最主要的变化就体现在公允价值的应用上。自应用以来,公允价值在多方面起到了积极的作用,但由于其自身特点和我国国情,应用亦出现了许多亟待解决的问题,需要相应的对策。 　　一、公允价值含义分析 　　我们先对应用中一波三折引起大家广泛热议的公允价值的本质进行一个深入的分析。 　　综合对比公认较为先进的美国财务会计准则、广泛应用的国际会计准和我国2006年发布的新会计准则对公允价值的定义我们不难看出,我国的会计准则与国际会计准则基本相同,那么我们就对美国和国际会计准则的定义进行对比分析,求同存异,透过现象看本质,以找出公允价值的内核。 　　究其本质,公允价值是一种计量金额,这种金额在一定条件下形成,即有一个完全的、有序的市场,要在进行公平交易中,同时要求交易双方自愿形成。 　　由此可见,公允价值存在的条件是较苛刻的,也较为理想化,在现实的市场交易中,出现完全市场经济、完全公平、完全自愿都是比较困难的,于是在应用中,两个会计准则都做了进一步较实际的规定,公允价值应用主要遵循了“如果存在活跃市场则以存在的市价为准,而非活跃市场以估值技术加以确认,而且市价优先于估值技术”的原则。应用中对其定义打了折扣,只能是尽量逼近公允而非绝对。 　　那么,在公允价值这种略理想主义的计量属性下,实际应用中的估值就是不可避免的,由此而来更有一系列的问题是公允价值的固有弊端,全世界应用这一计量属性的国家都面临着??同的问题。笔者将先对这一部分固有属性带来的应用中的问题进行分析,然后延伸开来,结合我国的具体国情,对所讨论的问题进行全面论述。 　　二、公允价值自身属性导致应用中的问题 　　(一)公允价值无法保证可靠性。由前面对公允价值本质及特点的分析中我们已经知道,在实际应用中,公允价值是一种近似的公允。在有活跃市场的情况下,交易中的双方形成的价格并不一定完全公平。而如果并不存在活跃市场或交易还并没有发生的情况下则要企业的管理当局和会计人员通过职业判断,选择适当的方法对价值进行估计,在这个过程中不确定性就更是大大增加了。 　　(二)公允价值易成为企业操纵利润的工具。在公允价值的应用中不仅存在着很多的估计数,影响了信息的可靠性,同时人为因素的过多参与加之我国现阶段市场经济发展并不完善,会计人员素质有待提高使得公允价值的应用成为企业操纵利润的工具。为避免所谈空泛,笔者将从公允价值应用的几个具体准则中挑选较有代表性、影响较大的来说明公允价值的应用有可能造成操纵利润的原因。 　　1、金融资产。新会计准则对金融资产初始计量时的分类以及不同类型金融资产的转换做有严格规定,但是大量的主观分析和判断使得公司仍然一定程度上通过划分为其他类型的资产来调节其入账金额,估价的程序、方法、模型的改变便可以影响计量结果。同时,新会计准则规定交易性金融资产公允价值的变动是计入当期损益的,而可供出售金融资产公允价值的变动则不可计入当期损益,这样企业便可根据自身的需要,在欲调整利润的时候对利润进行“平滑”。 　　2、债务重组。根据新准则的规定,在发生债务重组的时候,如果偿债支付的是非现金资产或债务转为资本时,应该将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。那么,同样由于公允价值确定的人为因素,在对支付的资产或转增的股本的公允价值的确定上公司存在着较大的空间,这种调节的结果将直接反映在利润表中,提高公司的每股收益。 　　3、长期股权投资。企业会计准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值即取得商誉的时候,不做会计处理,不调整成本亦不影响损益,但当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。关于被投资单位净资产公允价值的确定需要较多的职业判断,又有计入损益的可能,则投资企业可通过对净资产数额的误判来影响初始投资成本差额的数额和方向,从而使公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。 　　4、资产减值准备。《会计准则第8号――资产减值》中规定,企业会计制度允许对八项资产计提减值准备,其