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公司治理视角下的内部审计执行力研究 　　摘要：内部审计与公司治理在理论基础上和目标上具有一致性，同时相互依赖，相互促进；提升内部审计执行力对完善公司治理结构、降低公司治理成本及改善公司治理的质量具有重要影响。内部审计机构的设置和管理、董事会及高管层对内部审计的重视、内审人员的整体素质、内部审计流程的规范性及企业文化是影响内部审计执行力的因素；科学、合理地设置内部审计机构、增进内部审计与其他公司治理主体的良性互动、提高内部审计人员的整体素质和构建执行性的企业文化是提升内部审计执行力的途径。 　　关键词：公司治理；内部审计；内部审计执行力 　　 　　执行是对企业战略计划的具体落实，同时还包括对企业战略的协调和变革，与企业的决策密不可分。而执行力是企业贯彻落实领导决策、及时有效地解决问题的能力，是企业管理决策在实施过程中原则性???灵活性互相结合的重要体现，是企业生存和发展的关键。执行力是一整套的技术和行为体系，也是打造企业核心竞争力的重要途径，与企业的兴衰息息相关。内部审计执行力是企业内部相对独立的审计机构和人员，依据相关法律、法规，在对企业风险管理、控制及治理程序进行确证与咨询的过程中，表现出来的为企业增加价值的能力。一个企业内部审计执行力的强弱，直接决定了内部审计的质量与有效程度。对此，本文进行相关论述。 　　一、内部审计与公司治理的关系 　　（一）内部审计与公司治理在理论基础上具有一致性 　　公司治理是为解决所有权和经营权分离后所产生的委托代理、内部人控制等问题所提出的一系列制度安排，旨在协调和处理董事会、股东、经理及其他利益相关者之间的有关经营和权力的配置关系。在现代企业所有权和经营权普遍分离的情况下，作为委托人的所有者和作为代理人的经营者在经营效率问题上就会处于明显的信息不对称状态，而委托代理理论是一种研究非对称信息条件下的最优契约安排的基础理论。使用委托代理理论研究公司治理问题，可以通过选择最优的公司治理安排来实现股东利益最大化的治理目标。 　　内部审计的产生源于受托责任的产生，内部审计的实质就是确保受托责任的有效履行。内部审计作为一种内部治理机制，通过提供一系列的监督制衡机制以及确认和咨询服务，来缓解董事会和管理层之间的信息不对称，并有助于董事会做出正确的决策，同时协助管理者改善公司的经营管理。因此，受托责任是内部审计产生的理论和基础，内部审计涉及了组织各层次的受托责任，既有来自管理者的受托责任，也有来自企业所有者的受托责任，内部审计已经成了公司治理不可或缺的一部分。 　　委托代理理论和受托责任理论均是源于两权分离的产生，只是研究视角不同，因此，我们可以说内部审计与公司治理在理论基础具有一致性。 　　（二）内部审计与公司治理在目标上具有一致性 　　无论是公司治理还是内部审计，其核心目标都是紧紧围绕企业的总体经营目标。公司治理侧重于为组织提供一个组织架构，解决经营者和所有者之间的代理关系问题，保证股东权益最大化，保护中小投资者的利益，并协调利益相关者之间的关系。而内部审计则侧重于通过确认和咨询活动来审查和评价公司的运营状况，并提出有建设性的意见和建议，旨在改进和完善公司的运营管理，实现为组织增加价值的目标。总体上来讲，尽管两者的侧重点不同，但两者最终的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。 　　（三）内部审计与公司治理相互依赖，相互促进 　　公司治理是一系列的制度安排，而内部审计则是保证这套制度能够顺利实施的不可或缺的一种手段和机制，内部审计通过对企业的内部控制、风险管理以及治理程序提供确认和咨询服务，完善公司治理结构，改善公司治理质量，增加企业价值。同时，内部审计作为公司治理结构的一部分，必然受到公司治理结构的影响，合理的公司治理结构可以最大化保证内部审计受托责任的有效履行。 　　二、提升内部审计执行力对公司治理的影响分析 　　（一）提升内部审计的执行力可以完善公司治理的结构 　　从我国公司治理实践中的公司治理结构与监督体系方面看，我国大多数企业的公司治理结构仍然存在股权集中、所有者虚位、外部监督体系尚不完整等不足，导致董事会对经理层的监督作用弱化，企业经营管理失控，决策程序流于形式，监事会的监督动力不足，不能发挥监事会的法定监督职能，外部审计的独立性难以保证，导致了外部监督质量降低。提升内部审计的执行力，构建和保持独立的、胜任的、有竞争力的内部审计监督和服务的职能，可以极大地弥补其他监督体系的不足，完善公司治理体系，优化公司内部治理的结构，并与外部监管市场、经理市场以及控制权市场共同发挥作用，这不仅丰富了公司治理的内容，也提高了内部审计的地位。 　　（二）提升内部审计的执行力可以极大地降低公司治理的成本 　　首先，内部审计的高效、高质量地执行可以确保企业战略决策的正确实施，