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高校教师工资奖金发放方式个人所得税筹划 　　【摘要】 随着我国社会经济的发展，高校教师的收入水平在不断提高，高校教师的个人所得税成为国家税务总局监管的重点，无形中给教师个人带来了负担。目前高校教师的工资奖金主要是由基本收入、上岗酬金和超工作量酬金等组成。文章主要用不完全归纳总结法仅对高校教师的工资、奖金所得采用不同的发放方式进行筹划分析，确定选择最佳的发放方式，旨在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。 　　【关键词】 高校教师； 工资奖金； 发放方式； 纳税筹划 　　 　　随着中国社会经济的发展，“科教兴国”战略的实施，国家加大了对教育的投入，全国各高校得到了迅猛的发展，高校教师的收入水平也在不断提高。国家税务局将高校教师列入了重点监管的高收入行业之一，高校教师的个人所得税成为国家税务总局监管的重点，无形中给教师个人带来了负担。有关个人所得税的纳税筹划就引起了人们特别是高校教职工的广泛关注。如何在依法纳税的前提下，通过筹划，减轻税负，做到“该交的税一分钱不少交，不该交的税一分不多交”就值得探讨。 　　 　　一、高校教师工资奖金的构成内容 　　 　　目前高校教师工资奖金主要由三部分构成：基本收入、上岗酬金和超工作量酬金。基本收入由每位教师的岗位工资、薪级工资、补贴等组成；上岗酬金是学校根据教师的应聘级别（主要由职称来体现）来确定的，级别越高，上岗酬金越高。上岗酬金的高低主要根据学校的自身实际情况确定。每位教师的上岗酬金是其在相应级别里一年需完成的基本工作量所获得的报酬，包括一年的教学工作量和科研工作量。如果教师完成了规定的基本工作量，就可获得相应级别的上岗酬金；如果未能完成基本工作量，则从上岗酬金中进行相应的扣减；如果教师一年完成的教学和科研工作量超过规定的基本工作量，则可获得超工作量部分的酬金。这里的上岗酬金和超工作量酬金就是我们所说的奖金，可以将奖金分为月度奖金和年度奖金，奖金方式不同，其个人所得税的计算方法也不同，个人所纳的税也不同。 　　 　　二、工资奖金发放方式的???人所得税筹划 　　 　　2005年1月，国家税务总局出台了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）规范了全年一次性奖金的征税：将当月取得的全年一次性奖金，除以12月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，将其单独作为一个月的来计算。如果取得的是半年奖、季度奖，一律与当月工资薪金收入合并计算。按上述规定，奖金在年终一次性发放，还是在每月多次发放，会直接导致个人纳税额的很大不同。由于工资薪金适用九级超额累进税率，超额累进税率是指把纳税人的全部课税对象按规定划分为若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算应纳税额，收入越高，所适用的税率也越高，负担也越重；年终奖金虽然是根据每月的奖金来确定适用税率，一旦每月奖金超过某一限额，则年终奖金全部采用较高一级的税率进行计算，它的速算扣除数只能用一次。因此，在筹划时关键是要将奖金合理确定为月度奖金和年度奖金，使工资、月度奖金的税率与年终奖金的税率有效的协调，使纳税人的税收负担最低。根据现行高校的工资制度，年工资奖金所得超过10万的教师很少。因此，现仅就年薪5万以上10万以下的教师的工资奖金进行筹划，对于低于5万元收入的教师，由于所适用的税率较低，所纳税就较少，税收筹划的空间很小，所以筹划的意义不大。如果对每个人工资奖金进行逐一测算筹划，显然又是不现实的。在这里将收入分四个档次：年收入10万，8万，6万和5万，用不完全归纳总结法对不同的发放方式进行筹划最终选择最佳的发放方式。在确定发放方式时，不是随便选择，而是依据工资税率和年终奖金税率的临界点来选择。 　　（一）第一档次：教师甲年收入10万，采取以下几种发放方式 　　（1）每月平均发放 　　（3）年终发放52 000元，每月发放4 000元 　　应纳个人所得税=［（4 000-2 000）×10%-25］×12+ 　　52 000×15%-125=2 100+7 675=9 775元 　　（4）年终发放6 000元，每月发放（100 000-6 000）/12 　　=7 833元 　　应纳个人所得税=［（7 833-2 000）×20%-375］×12+ 　　6 000×5%=9 500+300=9 800元 　　（5）每月发放2 500元，年终发放70 000元 　　应纳个人所得税=［（2 500-2 000）×5%×12+70 000× 　　20%-375=300+7 375=13 925元 　　（6）每月发2 000元，年终发76 000元 　　应纳个人所得税=76 000×20%-375=14 825元 　　比较以上情况，第（2）种情况纳税最低，