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内控模式特性引发思考 　　提要国家对内部控制模式的推力以及价值追求对内部控制模式的拉力,构成了内部控制模式发展的基本动力。金融危机给了国内企业以新课题,企业迫切需要安全度过危机,并抓住危机中存在的机会。如何去辩证地认识和建设我国的内部控制模式,将是企业提升实力应对危机的关键。 　　关键词:内部控制;模式;辩证法 　　中图分类号:F27文献标识码:A 　　 　　一、引言 　　 　　内部控制是一定的社会经济环境下人们有目的性的实践管理活动,模式是科学与非科学的分界标准。合适的内部控制模式能整合企业的信息资源,使企业价值得到有效的提升。所以,库恩把有无范式的存在看作是区分科学与非科学的标志。我国内部控制模式的变革,是伴随着国内外经济环境的变化而发展的。 　　内部控制失灵并非造成金融危机的原因,但企业内部控制模式的选择在应对金融危机方面至关重要。令世界震撼动荡的金融危机暴露出金融机构的诚信问题,也同时让更多的企业意识到,单纯依赖内部控制已难以应对市场风险,企业内部控制必须向风险管理导向发展。在金融危机的重压之下,我国很多企业也在加强内部控制,也有建立完整的内部控制体系的需求。我国要求上市公司于2012年1月1日前构建完成各自的内部控制体系。但对于内部控制,企业不能将其简单当作应急的手段,而应将其当作企业的基本建设来认识。 　　 　　二、内部控制模式特性的辩证法 　　 　　(一)动态和稳定。内部控制模式的动态性是绝对的,稳定性是相对的。首先,一种内部控制模式的形成、演进总是与一定的社会经济、政治、法律、科技文化、自然习俗相适应的,尤其要受到一定时空条件下的社会经济发展水平即社会生产力水平的制约。库恩认为,范式(模式)和真理就是这样一个不断消除疑点、摆脱困境、适应社会需要的工具。库恩的模式可以简化为以下图式:前科学时期→常态科学时期→反常与危机时期→科学革命时期→新的常态科学时期→…。所以,一定时间、空间条件下,内部控制模式总是适应于社会经济发展水平的,而不可能长期超越或滞后于经济发展水平,这都是其动态性使然;其次,内部控制模式在上述每一个时期,都??具有暂时的稳定性。因为,一种内部控制模式的形成并不是一蹴而就的,它是长期的会计理论活动、管理实践活动的产物,其一经形成,必然在相当一段时间内具有一定稳定性。只要内部控制模式所依存的环境未发生改变,它就不会发生质变。完善的内部控制其实也是一个综合的管理系统。而系统和环境之间有一个最佳适应点。处在这个适应点上的系统是进化最快的系统(我们将这样的系统称之为最优系统)。如果系统过于适应环境,系统就会失去进化的动力从而限制了其发展;如果系统过于不适应环境,系统就会被环境所淘汰。 　　既然任何事物总是与一定的环境相联系而产生、存在和发展的,内部控制作为一个系统也不例外。不同时期、不同国家、不同领域的内部控制有着不同的特征,归根结底都是因为影响内部控制的环境要素不尽相同。企业在许多方面如同生物体一样,如果不能适应周围的环境,也就不能生存。金融危机等恶劣环境的变化,可能会给企业控制带来困难,但企业管理人员若能合理预测其发展状况,就会不断地走向成功。 　　(二)抽象和具体。抽象是因为内部控制模式在理论上的共性,具体是因为其个性。抽象和具体其实是内部控制模式理论和实践的统一。它的抽象性表现在它是若干共性因素的集合,是剔除内部控制活动的个别差异,对共有本质的高度概括,是对会计实践的反映。所以,它不可能像会计记账规则一样过于细致、繁琐,而只能是一种理论上的浓缩和抽象。 　　内部控制模式的具体性表现为它的可辨认性。内部控制模式都是在具体的社会经济环境中产生的,社会经济环境的不同决定了不同内部控制模式的相互异质性。不同的内部控制模式必须是可以操作和遵循的(起码在思想观念上是这样),并且在有些方面是可以区分的,或者至少在某一方面是有差异的,而且差异必须明显而确实,否则,该模式就不能称其为一个真正意义上独立的内部控制模式。 　　(三)主观与客观。内部控制模式的产生和发展是客观的,然而它的运用却是主观的。内部控制模式是社会经济发展到一定阶段上的客观产物,但是人的主观能动性决定了模式的完善和演变速度。人的智慧可以使合适的模式作用发挥得淋漓尽致,从而有效提升企业价值;相反,不合实际的生搬硬套则会阻碍内部控制模式作用的发挥,使企业发展滞后,甚至被淘汰出局。所以,只有把它的主观性与客观性统一起来,才是有效的内部控制模式。 　　在金融危机的重压之下,很多企业也在加强内部控制,也有建立完整内部控制体系的需求。我国也在大力推动企业建立内部控制体系,要求上市公司于2009年7月1日前建立内部控制体系。但对于内部控制,企业不能将其简单当作应急的手段或是应付国家的要求,而应将其当作企业的基本建设来认识。